Contabilidad de Costos III RESUMEN DE TEMAS TEMA I: ASIGNACION INTEGRAL DEL COSTO


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1 TEMA I: ASIGNACION INTEGRAL DEL COSTO 1- Introducción En todas las organizaciones y en casi todas las facetas de la contabilidad la asignación del costo es un desafío y requiere que los administradores apliquen su juicio profesional, con la finalidad de proporcionar la información necesaria tanto para las decisiones estratégicas como operativas. La contabilización de la depreciación es fundamentalmente un problema de asignación de costos. Al momento de fijar los costos de la empresa nos planteamos muchas interrogantes, tales como: De qué manera se deben asignar los costos de los activos fijos? Cómo valuamos los costos de los materiales en una economía devaluativa? o bien Cómo se deben asignar los costos de los servicios compartidos? Con frecuencia es difícil encontrar respuestas a estas preguntas y raras veces las soluciones son claramente correctas o incorrectas, por lo tanto, se requiere el buen criterio de los contadores al ejercer sus labores, tomando en cuenta las disposiciones regulatorias y normativas vigentes para analizar las partidas contables y efectuar los procedimientos más adecuados y que los reportes financieros presenten razonablemente la realidad económica de la empresa, que son la base para la toma de decisiones. 2- Propósitos de la asignación del costo Los costos se asignan para cuatro propósitos principales: 1. Proporcionar información para la toma de decisiones económicas Ejemplos Decidir con relación al precio de venta de un producto o servicio personalizado Decidir si se produce un componente o se compra a otro productor Decidir si se debe añadir un nuevo vuelo en una aerolínea 2. Motivar a los administradores y a otros empleados Motivar el diseño de productos que son más sencillos de fabricar Motivar a los representantes de ventas para que pongan énfasis en los productos con mayor margen de ganancia 3. Justificar los costos o calcular los montos de reembolso Calcular el reembolso a una empresa de consultoría basándose en un porcentaje de los resultados positivos provenientes de sus recomendaciones 1

2 4. Medir los ingresos y los activos Costear los inventarios con propósitos de información para las autoridades fiscales u otras entidades externas Cuando se presentan los temas de asignación la pregunta que debemos hacernos es Cuál es el propósito primordial de la asignación del costo en este caso en particular?. Después de identificar los propósitos de la asignación del costo, los administradores y contadores deben decidir cómo asignar los costos. Se pueden utilizar cuatro criterios para guiar las decisiones de asignación del costo: 1) Causa y efecto; 2) Beneficios recibidos; 3) Justicia o equidad y 4) Capacidad para absorber costos. Al asignar los costos de un departamento a otro, la administración tiene que decidir si usar un solo grupo de costos o grupos múltiples de costos para los costos del departamento o usar precios estándar o reales o si utilizar el volumen presupuestado o real como la base de la asignación para un determinado grupo de costos. Generalmente las empresas utilizan dos enfoques, uno que establece un grupo individual de costos, que no establece distinciones entre los costos fijos y variables y el otro establece dos o más grupos de costos. Un costo común es el costo de operar una instalación que es compartida por dos o más dependencias, para lo cual se han propuesto dos métodos para asignar los costos comunes a los departamentos individuales: 1. Asignación incremental, que considera a una división como principal y a las otras como parte incremental. 2. Asignación individual, cuya base es el porcentaje de cada división sobre el total de los costos individuales. TEMA II: SISTEMA CONJUNTO DE COSTEO Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo o de producción: El sistema de contabilidad de costos por ordenes es más adecuado cuando se manufactura un solo producto o grupo de productos conforme las especificaciones dadas por un cliente, es decir, cada trabajo es hecho a la medida, según el precio de venta acordado que relaciona de manera cercana con el costo estimado. Bajo este sistema trabajan por ejemplo las empresas de impresiones gráficas (Editoriales) y las firmas constructoras de barcos. En un sistema de costos por órdenes de trabajo los tres elementos básicos del costo de un producto, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, se acumulan de acuerdo con la identificación de cada Orden. Se establece cada una de las cuentas de inventario de trabajo en proceso para cada orden y se cargan con el costo incurrido en la producción de las unidades ordenadas específicamente. El costo unitario para cada orden se calcula dividiendo el costo total acumulado por el número de unidades de la orden en la cuenta de inventario de trabajo en proceso una vez terminada y previa a su transferencia al inventario de artículos terminados. 2

3 Por cada lote de producción se lleva una hoja de costos por orden y cada una de éstas se enumera o se identifica de alguna otra forma similar. Las hojas de costos por órdenes de trabajo se establecen al comienzo del trabajo, se extrae del libro auxiliar de trabajo de proceso, posteriormente se procesa y se archiva bajo el nombre de trabajos terminados. Los gastos de administración y de venta no se consideran parte del costo de producción de la orden de trabajo y se muestran por separados en las hojas de costos por orden de trabajo y en el estado de ingreso. Sistema de acumulación de costos por procesos: Este sistema se utiliza cuando los productos se fabrican mediante técnicas de producción masiva o de procesamiento continuo. El costo por proceso es adecuado cuando se producen artículos homogéneos en grandes volúmenes, como es el caso de una refinería de petróleo o una fábrica de acero. En un sistema de costo por procesos, los tres elementos básicos del costo de un producto materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación se acumulan según los departamentos o centros de costos. Un departamento o centro de costos, es una división funcional importante en una fábrica, donde se realizan los correspondientes procesos de fabricación por un período de tiempo determinado, tal como un día, una semana o un mes. Se establecen cuentas individuales de inventarios de trabajo en proceso para cada departamento o proceso y se cargan con los costos incurridos en el procesamiento de las unidades que pasan por éstas. 3

4 Un sistema de costeo por procesos tiene las siguientes características: 1. Los costos se acumulan por departamento o centro de costos. 2. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor general. Esta cuenta se debita con los costos de procesamiento incurridos por el departamento y se acredita con los costos de las unidades terminadas que se transfieren a otro departamento o a productos terminados. 3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de productos en proceso en términos de las unidades terminadas al final de un período. 4. Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada período. 4

5 5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de productos terminados. En el momento en que las unidades salen del último departamento de procesamiento, se acumulan los costos totales del período y pueden emplearse para determinar el costo unitario de los productos terminados. 6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de los informes de costo de producción por departamento. La producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más las unidades incompletas expresadas en términos de unidades terminadas. Por ejemplo, supóngase que en una fábrica se terminaron 2,000 unidades y quedaron en proceso 800 unidades, las cuales están 50% terminadas en cuanto a materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Unidades terminadas 2,000 Unidades en proceso (800 x 50%) 400 Producción equivalente 2,400 El uso de un sistema de costeo por proceso no altera la manera de acumulación del costo. Los procedimientos normales de la contabilidad de costos se utilizan para acumular los tres elementos del costo de un producto, asignando estos costos a las cuentas de inventario de trabajo en proceso de los respectivos departamentos. Bajo este sistema de costeo se puede acumular los costos por absorción normales (costos reales para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación aplicados a una tasa predeterminada) o costos estándares por absorción (costos esperados para materiales directos, mano de obra directa e indirectos de fabricación). Asignación del costo entre departamentos Resumen del flujo de costo Unidades por contabilizar Unidades contabilizadas: Unidades iniciales en proceso Unidades transferidas + + Unidades que empiezan el proceso o = Unidades terminadas y aún disponibles son recibidas de otros departamentos + Unidades finales en proceso El informe de costo de producción es un análisis de la actividad del departamento o centro de costos para el período, presentando lo invertido en cada elemento del costo a un nivel de detalle conforme a las necesidades de planeación y control de la gerencia. El informe de costo de producción es la fuente para resumir los asientos contables para el período y se puede preparar de acuerdo a cuatro pasos. Cada paso representa un plan separado y los cuatro juntos constituyen un informe del costo de producción. Paso 1. Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de cantidades) Paso 2. Calcular las unidades de producción equivalentes (plan de producción equivalente) 5

6 Paso 3. Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizarse por departamento (plan de costos por contabilizar) Paso 4. Asignar costos acumulados a las unidades transferidas o todavía en proceso (plan de costos contabilizados) Compañía El Rey, produce muñecos en dos departamentos. A es el departamento de moldeado que produce el cuerpo, accesorios y el empaque para los muñecos. B es el departamento de ensamble que une todas las piezas. Esta industria utiliza un proceso de manufactura de flujo constante. Cuando se finalizan las unidades del departamento A, éstas se transfieren al B para procesamiento adicional. Por tanto, las materias primas del departamento B son las unidades recibidas del departamento A, las unidades terminadas del departamento B se transfieren luego al almacén de productos terminados. Los siguientes datos se relacionan con la producción del mes de enero de 2010: Unidades iniciadas en el proceso Unidades transferidas del departamento A al departamento B Unidades transferidas al inventario de productos terminados Unidades finales en proceso: Departamento A 60,000 46,000 40,000 14,000 (materiales directos 100% terminados; mano de obra directa y costos indirectos de fabricación 40% terminados) Departamento B Costos: Depto. A Depto. B Materiales directos C$655,200 C$ 0 MOD 758, ,700 CIF (aplicados) 726, ,320 C$2,139,732 C$1,420,020 Total 6,000 C$ 655,200 1,508,220 1,396,332 C$3,559,752 (mano de obra directa y costos indirectos de fabricación 33.33% terminados) COMPAÑIA EL REY Informe del costo de producción Departamento Moldeado 1º al 31 de enero de 2010 PLAN DE CANTIDADES Unidades iniciadas por contabilizar 60,000 Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al siguiente departamento 46,000 Unidades finales en proceso 14,000 6

7 PRODUCCION EQUIVALENTE Materiales Directos Costos de Conversión Unidades terminadas y transferidas al departamento de ensamble 46,000 46,000 Unidades finales en proceso: 14,000 x 100% terminadas 14,000 x 40% terminadas 14,000 5,600 Total de unidades equivalentes 60, Costos agregados en el departamento: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación COSTOS POR CONTABILIZAR Costos Totales Producción equivalente = Costo unitario equivalente C$655, , ,012 60,000 51,600 51,600 C$ Costo total por contabilizar C$2,139,732 C$39.69 COSTOS CONTABILIZADOS Transferidos al departamento de ensamble (46,000 x C$39.69) C$1,825,740 Inventario final de productos en proceso: Materiales directos (14,000 X C$10.92) Mano de obra directa (14,000 X 40% X C$14.70) CIF (14,000 X 40% X C$14.07) Total costos contabilizados C$152,880 82,320 78, ,992 C$2,139,732 Elaborado Revisado Autorizado COMPAÑIA EL REY Informe del costo de producción Departamento Ensamble 1º al 31 de enero de 2010 PLAN DE CANTIDADES Unidades por contabilizar, recibidas del departamento moldeado 46,000 Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al inventario de productos terminados 40,000 Unidades finales en proceso 6,000 PRODUCCION EQUIVALENTE Costos de conversión Unidades terminadas y transferidas al inventario de productos terminados 40,000 Unidades finales en proceso: 6,000 x 33.33% terminadas 2,000 Total de unidades equivalentes

8 COSTOS POR CONTABILIZAR Costos Producción Costo unitario = Totales equivalente equivalente Costos transferidos del departamento moldeado C$1,825,740 46,000 C$39.69 Costos agregados en el departamento: Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Costo total agregado 749, ,320 C$1,420,020 42,000 42,000 C$ C$33.81 Costos totales por contabilizar C$3,245,760 C$73.50 COSTOS CONTABILIZADOS Transferidos al inventario de productos terminados (40,000 x C$73.50) Inventario final de productos en proceso: Costos del departamento moldeado (6,000 X C$39.69) Mano de obra directa (6,000 X 33.33% X C$17.85) CIF (6,000 X 33.33% X C$15.96) Total costos contabilizados C$238,140 35,700 31,920 C$2,940, ,760 C$3,245,760 Elaborado Revisado Autorizado Para efecto de reportar en forma global estos costos, pueden resumirse a través de un formato estándar del estado de costo de producción y ventas. En este caso vamos a suponer que se vendieron 25,000 unidades a C$ cada una, por lo tanto: Inventario productos en proceso: Unidades Costos Inventario al inicio del período Inventario en Departamento moldeado Inventario en Departamento ensamble INVENTARIO FINAL (AL 31 ENERO 2010) 0 14,000 6,000 20,000 0 C$313, ,760 C$619,752 Inventario productos terminados: Unidades Costos Inventario al inicio del período Producción del mes de enero 2010 (C$73.50 cada unidad) Menos: Ventas del mes INVENTARIO FINAL (AL 31 ENERO 2010) 0 40,000 (25,000) 15,000 0 C$2,940,000 ( 1,837,500) C$1,102,500 8

9 COMPAÑÍA EL REY Estado de costo de producción y venta Del 1º al 31 de enero de 2010 CUENTAS Inventario inicial de productos terminados Inventario inicial de productos en proceso C$0 C$0 Costos incurridos en la producción durante el período: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Costo de los bienes disponibles en proceso durante el período Menos: Inventario final de productos en proceso C$655,200 1,508,220 1,396,332 3,559,752 3,559,752 (619,752) COSTO DE PRODUCCION Costo total de productos terminados Menos: Inventario final de productos terminados COSTO DE VENTAS 2,940,000 2,940,000 (1,102,500) C$1,837,500 Elaborado Revisado Autorizado El registro contable de estas operaciones se realizaría de la siguiente manera: Inventario de productos en proceso, Departamento Moldeado Inventario de materia prima Nómina por pagar Costos indirectos de fabricación aplicados Contabilizando costos agregados en el departamento de moldeado durante el mes de enero de C$2,139,732 C$655, , , Inventario de productos en proceso, Departamento Ensamble Inventario de productos en proceso, Departamento Moldeado Contabilizando costos de los artículos transferidos del departamento de moldeado al departamento de ensamble durante el mes de enero de C$1,825,740 C$1,825,740 9

10 - 3 - Inventario de productos en proceso, Departamento Ensamble Nómina por pagar Costos indirectos de fabricación aplicados Contabilizando costos agregados en el departamento de ensamble en el mes de enero de C$1,420,020 C$749, , Inventario de productos terminados Inventario de productos en proceso, Departamento Ensamble Contabilizando el costo de producción del mes de enero de C$2,940,000 C$2,940, Efectivo en caja y bancos (y/o Clientes) Costo de ventas Ventas Inventario de productos terminados Contabilizando Ventas de 25,000 muñecos a un precio de venta de C$ y un costo de C$73.50 cada unidad, durante el mes de enero de C$2,500,000 1,837,500 C$2,500,000 1,837,500 TEMA III: COSTOS ESTANDARES 1. Naturaleza de los costos estándares Representan los costos planeados de un producto y con frecuencia se establecen antes del inicio de la producción. En consecuencia, el establecimiento de estándares proporciona a la gerencia metas por alcanzar y base para comparar con los resultados reales. Se esperan lograr en determinados procesos de producción en condiciones normales. El costeo estándar se relaciona con el costo por unidad y cumple básicamente el mismo propósito de un presupuesto. Sin embargo, los presupuestos cuantifican las expectativas gerenciales en términos de costos totales más que en términos de costo por unidad. Los costos estándares se conocen también como: Costos planeados Costos pronosticados Costos programados Costos de especificaciones 10

11 Usos de los costos estándares: Para control de costos Para el costeo de inventario Para la planeación presupuestaria Para la fijación de precios de los productos Mantenimiento de registros. Tipos de estándares: Estándar fijo: Una vez que se establece es inalterable, puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fijado. Estándar ideal: se calcula usando condiciones utópicas para determinado proceso de manufactura. Los estándares ideales suponen que los elementos de materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación se adquirirán al precio mínimo en todos los casos. Estándares alcanzables: se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de los estándares ideales en el sentido en que pueden ser satisfechos o excedidos por la utilización de operaciones eficientes. Los estándares alcanzables consideran que las partes componentes ( material directo, mano de obra directa y CIF ) pueden adquirirse a un buen precio global, no siempre el precio más bajo, pero muy por debajo del precio esperado más alto. 2. Estándares de Materiales Directos Los estándares de costo de los materiales directos se dividen en estándares de precio y estándares de eficiencia (uso). a) Estándares de precio de los materiales directos: Son los precios unitarios con los que se compran los materiales directos. Aunque los costos estándares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el próximo periodo antes de que puedan fijarse los estándares individuales. b) Estándares de eficiencia (uso) de materiales directos: Son especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la producción de una unidad terminada. 3. Estándares de Mano de Obra Al igual que los materiales directos pueden dividirse en estándares de precio (tarifas de mano de obra) y estándares de eficiencia (horas de mano de obra). a) Estándares de precio de mano de obra directa: Son tarifas predeterminadas para un periodo. La tarifa estándar de pago que un individuo recibirá usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo. b) Estándares de eficiencia de mano de obra directa: Son estándares de desempeño predeterminado para la cantidad de horas de mano de obra directa que se debe utilizar en la producción de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y movimientos son útiles en el desarrollo de estándares de eficiencia de mano de obra directa. 11

12 4. Estándares de Carga Fabril El concepto de establecimiento de estándares para los CIF es similar a los de materiales directos y mano de obra directa, la principal diferencia radica en que los CIF deben dividirse en variables y fijos. Los costos variables y fijos presupuestados usualmente se dividen por el nivel estimado de producción a la capacidad normal para calcular la tasa estándar de aplicación de los CIF para el período siguiente. Esta tasa se utiliza para aplicar los costos indirectos de fabricación a la producción. Para el control de los CIF se utiliza comúnmente los presupuestos, los cuales muestran los CIF previstos. Los CIF reales se comparan con los presupuestados al finalizar el período en cuestión, como un medio para evaluar el desempeño gerencial. Los dos enfoques de presupuestarios que se utilizan por lo general son los siguientes: Presupuestos estáticos: Muestran las cifras de los costos anticipados a su nivel de actividad, justificados con base en el supuesto de que la producción no se desviará materialmente del nivel seleccionado. Este instrumento es apropiado cuando la mayor parte de los costos indirectos de fabricación no se ven afectados por la actividad o cuando la actividad productiva es estable. Presupuestos flexibles: Muestran los costos anticipados a diferentes niveles de actividad, obviando de esta manera el problema de las fluctuaciones en la actividad productiva. Los costos reales incurridos deben compararse con los costos presupuestados al mismo nivel de actividad. Al utilizarse un presupuesto estático y la producción real difiere significativamente de la producción presupuestada, no puede hacerse una comparación precisa de los costos, porque parte de la diferencia es el resultado de un cambio en el nivel de producción, en tales condiciones, no es justificable el uso del presupuesto estático. En los presupuestos flexibles la comparación del costo estándar con el costo real se realiza a un mismo nivel de actividad, por lo que es la forma presupuestaria más realista para propósitos de evaluación del desempeño. EJEMPLO EMPRESA CORPORACION ESTÁNDAR Esta compañía utiliza un sistema de acumulación de costos por procesos y realiza toda su manufactura en un departamento. Los estándares se desarrollan a fines del 2009 para proyecciones del año Corporación Estándar produce trajes de payasos y espera vender todas las unidades que produce, Planea producir 2,000 unidades terminadas durante el próximo periodo y venderlas a C$$2,100 cada una. Los estudios de ingeniería, confirmados por la experiencia, indican que una unidad terminada requiere 2 yardas de tela (materiales directos). El departamento de compras encontró un proveedor que suministra las 4,000 yardas (2,000 X 2) requeridas anualmente, a C$100 la yarda, de acuerdo con esta información, se han fijado los siguientes estándares para 2010: Estándar de materiales directos Estándar de eficiencia (uso) de materiales directos C$100 por yarda 2 yardas por unidad 12

13 Un ingeniero preparó mediante uso estudios de tiempos y movimientos y de otras técnicas relevantes los estándares de eficiencia y precio de mano de obra directa: Tiempo de corte por unidad: 1 hora Tiempo de costura por unidad: 2 horas La compañía tiene una maquina cortadora y dos de coser. Todo el personal de la fábrica opera en un solo turno de 40 horas por semana, la fábrica cierra durante dos semanas en julio para reorganizarse, así que los trabajadores reciben dos semanas pagadas de vacaciones forzosas. La capacidad productiva de la planta (suponiendo que no hay averías imprevistas, escasez de material, problemas laborales, etc.) está a un nivel de capacidad normal de 2,000 unidades por año con base en las siguientes restricciones: a) La máquina cortadora puede trabajar 40 unidades por semana (1hora por unidad X 40 horas). b) Las dos máquinas de coser pueden trabajar juntas 40 unidades por semana (40 horas por semana entre/ 2 horas por unidad = 20 unidades por maquina X 2 maquinas). c) Producción anual total (40 unidades por semana X 50 semanas) es de 2,000 unidades. De acuerdo con este análisis, el departamento de personal intenta emplear los siguientes trabajadores para el próximo período: NOBRE DEL TRABAJADOR TIPO DE TRABAJO HORA ESTANDARES DE MANO DE OBRA DIRECTA /UNIDAD TASA ENTANDAR DE PAGO/HORA DE MANO DE OBRA DIRECTA Moe Cortador 1 C$ 240 Larry Costurero Curly Costurero Con el siguiente plan, el estándar de precio de la mano de obra directa puede establecerse para TIPO DE TRABAJO HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTAS/SEMANA SEMANAS AÑOS TOTAL ANUAL DE MANO DE OBRA DIRECTA TASA POR HORA/HORA DE MANO DE OBRA DIRECTA COSTO TOTAL ANUAL DE MANO DE OBRA DIRECTA Cortador Moe ,000 C$ 240 C$ 480,000 Costurero Larry , ,000 Costurero Curly , ,000 6,000 C$ 960,000 Eficiencia por unidad determinada por la compañía HORAS CORTE 1 COSTURA 2 TOTAL 3 13

14 Precio estándar de mano de obra Costo total anual Directa/hora de mano de obra = de mano de obra directa = Total anual de horas de mano de obra directa C$960,000 = C$160 por hora de mano de obra directa 6,000 PRESUPUESTO ESTATICO PARA 2010 Nivel proyectado de actividad (en horas de mano de obra directa)... 6,000 Costos indirectos de fabricación variables: Materiales indirectos... Mano de obra indirecta (incluye pago de vacaciones)... Reparaciones.. Energía Total de costos indirectos de fabricación variables... Costos indirectos de fabricación fijos: Calefacción y luz. Supervisión.. Depreciación sobre maquinas de coser y cortar... Arriendo de la fabrica.. Total de costos indirectos de fabricación fijos.. Total de costos indirectos de fabricación C$ 6,000 30,000 12,000 18,000 C$ 66,000 C$ 35, ,000 15,000 60,000 C$ 360,000 C$ 426,000 La tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación para el año 2010, se desarrolla haciendo uso como base las horas de mano de obra directa. Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables: C$66,000 = C$11 por hora de mano de obra directa 6,000HMOD Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos: C$360,000 = C$60 por hora de mano de obra directa 6,000HMOD Tasa de aplicación del total de los costos indirectos de fabricación. C$426,000 6,000HMOD = C$71 por hora de mano de obra directa 14

15 A continuación se resumen los estándares para 2010 para Corporación Estándar. Precio de los materiales directos. C$ 100 por yarda Eficiencia de los materiales directos.. 2 yardas por unidad Precio de la MOD... C$ 160 por HMOD Eficiencia de la Mano de obra directa.. 3 HMOD por unidad Tasa de aplicación de los CIF variables C$ 11 por HMOD Tasa de aplicación de los CIF fijos C$ 60 por HMOD Producción esperada a la capacidad normal.. 2,000 unidades Horas de MOD esperada a la capacidad normal 6,000 HMOD El costo toral estándar por unidad se calcula de la siguiente manera: Materiales directos (C$100 p/yarda X 2 yardas)... C$ Mano de obra directa (C$160 p/hmod X 3HMOD) Costos indirectos de fabricación: Variables (C$11 p/hmod X 3 HMOD)... Fijos(C$60 p/hmod X 3 HMOD) Costo total estándar por unidad. C$ Análisis de variaciones Una de las razones más importantes para el uso de un sistema de costos estándares es ayudar a la gerencia en el control de la producción. Los estándares permiten que la gerencia haga comparaciones periódicas de los resultados reales con los resultados estándares (o planeados). Las diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan variaciones. El análisis de variación es un medio para determinar la efectividad de los controles sobre la producción, medir el desempeño y corregir las ineficiencias, así mismo, le permite a la gerencia encargarse de la función explicativa. Los jefes de los centros de costos rinden informe al supervisor de producción, quien delega autoridad en ellos. Antes de que se exija una explicación a los gerentes, la responsabilidad de los costos debe definirse claramente. Esta debe asignarse sólo al departamento o centro de costos que tiene autoridad para incurrir en el costo. Cuando la autoridad se delega por parte de la alta gerencia hacia los gerentes de niveles medio o bajo, ellos serían los encargados de su desempeño. TEMA IV: COSTO DE PRODUCCION CONJUNTA Los productos conjuntos son artículos individuales, cada uno con valores de venta significativos, que se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufactura. Las características básicas de los productos conjuntos son: 1. Tienen una relación física que requiere un procesamiento común simultáneo. Cuando se producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las cantidades de los otros productos conjuntos se incrementarán proporcionalmente. 15

16 2. Su manufactura siempre tiene un punto de separación en el cual surgen productos separados. Los costos incurridos después de este punto, por lo general, no causan problemas de asignación porque pueden identificarse con los productos específicos. 3. Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los demás productos conjuntos. Asignación de costos de los productos conjuntos Los costos de los productos conjuntos deben asignarse a los productos individuales con la finalidad de determinar el inventario final de productos en proceso y el inventario de productos terminados y el costo de los productos manufacturados y vendidos. Por lo regular se utilizan tres métodos: El método de las unidades producidas, que se basa en el volumen; método de valor de mercado en el punto de separación y el método del valor neto realizable. Ejemplo: En la Compañía Refinadora de Petróleo se produce gasolina, petróleo para calefacción y combustible para aviones a partir de la refinación de petróleo crudo. La refinación inicial de 820,000 galones se inició en el departamento 1. En éste (punto de separación) surgieron tres productos parcialmente terminados, luego cada producto se envió a los siguientes departamentos para completar su procesamiento: DEPARTAMENTO PRODUCTO FINAL GALONES RECIBIDOS 2 Gasolina 280,000 3 Petróleo para calefacción 340,000 4 Combustible para aviones 200,000 Total 820,000 Los datos sobre sus costos son los siguientes: DEPARTAMENTO COSTOS DE PRODUCCION COSTOS TOTALES DE LA VENTA VALOR DE MERCADO EN LA SEPARACION VALOR FINAL DE MERCADO DESPUES DEL PROCESAMIENTO ADICIONAL 1 C$ 3,444, ,050,000 C$ 84,000 C$ C$ ,000 21, , , Total C$ 5,859,000 C$ 210,000 Método de las unidades producidas Bajo este método, la cantidad de producción es la base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de producción se expresa en unidades, que pueden ser toneladas, galones o cualquier unidad 16

17 de medida apropiada. El volumen de producción para todos los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala. En el caso de que la base de medición varíe de producto a producto, debe encontrarse un denominador común. El costo conjunto se asigna de la siguiente manera: Asignación del costo conjunto = Producción por producto x Costo conjunto a cada producto Total de productos conjuntos Gasolina 280, ,000 X C$3,444,000 = C$1,176,000 Petróleo para calefacción 340, ,000 X C$3,444,000 = 1,428,000 Combustible para aviones 340, ,000 X C$3,444,000 = 840,000 Costo conjunto total C$3,444,000 PRODUCTO COSTO CONJUNTO COSTO PROCESAMIENTO ADICIONAL COSTOS TOTALES DE PRODUCCION Gasolina C$1,176,000 C$ 1,050,000 C$2,226,000 Petróleo para calefacción 1,428, ,000 2,058,000 Combustible para aviones 840, ,000 1,575,000 Total C$3,444,000 C$2,415,000 C$5,859,000 Método de mercado en el punto de separación Cuando se conoce el valor de marcado en el punto de separación, el costo conjunto total se asigna entre los productos conjuntos dividiendo el valor total de mercado de cada producto conjunto por el valor total de mercado de todos los productos conjuntos, para obtener una proporción de los valores de mercado individuales con relación a los valores totales de mercado. Luego se multiplica esta proporción por los costos conjuntos totales, para obtener la asignación del costo conjunto de cada producto. Asignación del costo conjunto = Valor total de mercado de cada producto x Costo conjunto a cada producto Valor total de mercado de todos los productos Unidades producidas Valor unitario de mercado en punto de separación Total Gasolina 280,000 C$ C$4,704,000 Petróleo para calefacción 340, ,998,000 Combustible para aviones 200, ,990,000 Total C$13,692,000 17

18 Gasolina 4,704,000 13,692,000 X C$3,444,000 = C$1,183,215 Petróleo para calefacción Combustible para aviones 4,998,000 13,692,000 3,990,000 13,692,000 X C$3,444,000 = 1,257,166 X C$3,444,000 = 1,003,619 Costo conjunto total C$3,444,000 PRODUCTO COSTO CONJUNTO COSTO PROCESAMIENTO ADICIONAL COSTOS TOTALES DE PRODUCCION Gasolina C$1,183,215 C$ 1,050,000 C$2,233,215 Petróleo para calefacción 1,257, ,000 1,887,166 Combustible para aviones 1,003, ,000 1,738,619 Total C$3,444,000 C$2,415,000 C$5,859,000 Método del valor neto realizable En este método cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce el valor de venta final en un intento por estimar un valor de mercado hipotético en el punto de separación. La asignación del costo conjunto a cada producto se calcula mediante la siguiente fórmula: Asignación de costos Valor total hipotético de conjuntos a cada = mercado de cada producto x Costos conjuntos producto Valor total hipotético de mercado de todos los productos El valor total hipotético de mercado de cada producto = (Unidades producidas X Valor de mercado final) Costos de procesamiento adicional y gastos de ventas de cada producto VALOR DE PROCESAMIENTO GASTOS VALOR UNIDADES PRODUCTO MERCADO TOTAL ADICIONAL DE VENTA MERCADO PRODUCIDAS FINAL HIPOTETICO Gasolina 280,000 C$ C$6,762,000 C$ 1,050,000 C$84,000 C$5,628,000 Petróleo para calefacción Combustible para aviones 340, ,140, ,000 21,000 6,489, , ,880, , ,000 5,040,000 Total C$17,157,000 18

19 Gasolina 5,628,000 17,157,000 X C$3,444,000 = C$1,129,733 Petróleo para calefacción Combustible para aviones 6,489,000 17,157,000 5,040,000 17,157,000 X C$3,444,000 = 1,302,565 X C$3,444,000 = 1,011,702 Costo conjunto total C$3,444,000 PRODUCTO COSTO CONJUNTO COSTO PROCESAMIENTO ADICIONAL COSTOS TOTALES DE PRODUCCION Gasolina C$1,129,733 C$ 1,050,000 C$2,179,733 Petróleo para calefacción 1,302, ,000 1,932,565 Combustible para aviones 1,011, ,000 1,746,702 Total C$3,444,000 C$2,415,000 C$5,859,000 La contabilización sería la siguiente: Inventario de productos en proceso, Departamento 1 Inventario de materia prima Nómina por pagar Costos indirectos de fabricación aplicados Contabilizando costos para la refinación de 820,000 galones de petróleo crudo agregados en el departamento 1, durante el mes de enero de Inventario de productos en proceso, Departamento 2 Inventario de productos en proceso, Departamento 3 Inventario de productos en proceso, Departamento 4 Inventario de productos en proceso, Departamento 1 Contabilizando costos conjuntos para refinación de 820,000 galones de petróleo, durante el mes de enero de Inventario de productos en proceso, Departamento 2 Inventario de productos en proceso, Departamento 3 Inventario de productos en proceso, Departamento 4 Nómina por pagar Costos indirectos de fabricación aplicados Contabilizando costos incurridos en los departamentos 2 3 y 4, durante el mes de enero de C$3,444,000 C$1,129,733 1,302,565 1,011,702 C$1,050, , ,000 C$3,200, ,500 70,500 C$3,444,000 C$1,800, ,000 19

20 Inventario de productos terminados Gasolina C$ 2,179,733 Petróleo para calefacción 1,932,565 Combustible para aviones 1,746, C$5,859,000 Inventario de productos en proceso, Departamento 2 Inventario de productos en proceso, Departamento 3 Inventario de productos en proceso, Departamento 4 C$2,179,733 1,932,565 1,746,702 Contabilizando costo de producción por refinación de petróleo crudo, durante el mes de enero de Efectivo en caja y bancos (y/o Clientes) Costo de ventas Ventas Inventario de productos terminados Contabilizando Ventas y su costo, durante el mes de enero de C$19,782,000 5,859,000 C$19,782,000 5,859,000 TEMA V: COSTO DE DISTRIBUCION Y ADMINISTRACION Los costos de distribución han sido definidos de dos formas. La interpretación más frecuente comprende todos los costos incurridos desde el momento en que se fabrica el producto y se entrega en el almacén hasta que se ha convertido en efectivo. De esta definición se desprende que el término no sólo abarca lo que normalmente se conoce como gastos de ventas sino también los gastos administrativos y quizá parte de los gastos de la administración financiera. Una segunda definición, más reducida, que se utiliza algunas veces, limita el término costos de distribución a lo que se acostumbra llamar gastos de venta y mercado. Comprenden los gatos de distribución: 1. Gastos de empaque y embarque materiales de empaque, mano de obra de empaque, proporción de gastos del edificio, gastos de equipo de entrega y gastos del personal de oficina. 2. Gastos de ventas sueldos de vendedores, gastos de viajes de los vendedores, comisiones, publicidad, franqueos, gastos de cobranza, alquiler, impuestos, seguros, depreciación y gastos de oficina. 3. Gastos administrativos y financieros aplicables a la conversión en efectivo de los productos fabricados. Análisis de los costos de distribución El propósito del análisis del costo de distribución es permitir a la administración determinar las respuestas a varias de las siguientes preguntas: Qué cuenta de clientes producen utilidades? - Qué producto resulta más rentable vender? - En qué zonas se hacen las ventas que producen más utilidades? - Qué vendedores están realizando las ventas que producen las mayores utilidades? 20

21 Los costos de distribución pueden ser clasificados para facilitar los siguientes análisis: 1. El costo de distribución de cada producto 2. El costo de distribución dentro de cada zona 3. El costo de distribución por clases de clientes, lo que puede ser dividido adicionalmente en la forma siguiente: a) De acuerdo con la importancia de la venta b) De acuerdo con la clasificación territorial urbana o rural c) De acuerdo con el tipo de organización de los clientes: cadenas de tiendas, de ventas por correspondencia e independientes d) De acuerdo con el tipo de tiendas, farmacias, tiendas por departamentos, misceláneas, etc. Método del análisis del costo de distribución por productos Los análisis del costo de distribución sobre la base de productos vendidos serán más ventajosos de acuerdo a la naturaleza de los productos, el esfuerzo de ventas y la importancia del pedido, la cantidad de unidades o el peso. Las compañías que venden muchos productos pueden agruparlos líneas de productos. Por ejemplo, un fabricante de vehículos de motor pudiera clasificar sus costos de distribución por tipos de vehículos. El método del análisis del costo de distribución por productos se presta más fácilmente para los registros y estados contables continuos. Pueden registrarse: 1) costos directos de venta, 2) publicidad y promoción de ventas, 3) transportación, 4) almacenamiento y depósitos, 5) créditos y cobranza, 6) gastos generales de administración y 7) todos los demás costos de distribución. TEMA VI: COSTEO VARIABLE O DIRECTO Otra variante del costeo del producto se denomina costeo variable o directo. Es el método de costeo en el cual sólo los costos que tienden a variar con el volumen de producción se cargan como costos del producto, es decir, bajo este método el costo de un producto está compuesto de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación variables. Costeo por absorción El costeo por absorción, algunas veces denominado costeo total o convencional, es el método de costeo en el cual todos los costos directos e indirectos de producción, incluidos los CIF fijos, se cargan a los costos del producto. El costo de los productos manufacturados se basa generalmente en el costeo por absorción. Comparación de los métodos de costeo El principal punto de diferencia entre estos métodos de costeo está en el tratamiento de los costos indirectos de fabricación fijos. Los partidarios del costeo por absorción afirman que para el cálculo del costo de un producto se deben incluir todos los costos de fabricación tanto variables como fijos, ya que la producción no puede realizarse sin incurrir en CIF fijos (costos de depreciación de la fábrica, arriendo, seguros, impuestos a la propiedad y otros). En tanto, los defensores del costeo 21

22 directo, sostienen que los costos del producto deben asociarse al volumen de producción, excluyendo los CIF fijos, ya que éstos se incurrirían aún sin producción. Hay muchos otros argumentos expresados por ambas corrientes. Las dos técnicas tienen méritos y, por tanto, deben considerarse. Para propósitos de elaboración de informes financieros de uso externo, debe utilizarse el costeo por absorción, mientras que para los informes internos, la gerencia en la actualidad prefiere el costeo directo, porque es más apropiado para las necesidades de planeación y control y toma de decisión, puesto que la utilidad se mueve en la misma dirección del volumen de ventas. El costeo directo no representa un nuevo sistema de acumulación de costos, sino que se trata más bien de una filosofía relacionada con el tratamiento más apropiado de los CIF fijos. En resumen, el costeo por absorción carga todos los costos a la producción excepto aquellos aplicables a los gastos de ventas, generales y administrativos. Parte de los CIF fijos se registran en los inventarios de productos en proceso y de productos terminados hasta que se termine y venda el producto. En el costeo directo se exceptúa del costo del producto los CIF fijos, que deben ser tratados como costos del período relacionados con el tiempo y que no tienen beneficios futuros, por tanto, son costos no inventariables y deben cargarse contra el ingreso en el período en el cual se causen. Ambos enfoques pueden utilizarse tanto en un sistema de costeo por órdenes de trabajo como en un sistema de acumulación de costos por proceso. Situación tributaria del costeo directo El costeo directo es útil en la evaluación del desempeño y suministra información oportuna para realizar importantes análisis de las relaciones costo-volumen-utilidad, así mismo, puede ayudar a identificar responsabilidades de acuerdo con las líneas organizacionales; el desempeño individual puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados con base en la actividad del periodo corriente. Entre las ventajas del costeo directo están: Los costos de producción se pueden determinar más ajustados a la situación real de la empresa. Los precios de venta podrán ser fijados en forma ecuánime y ajustados a los verdaderos costos de producción. Facilita la compilación de datos relacionados con la planeación de la utilidad que los departamentos de costos siempre han desarrollado, con frecuencia a un gran costo de tiempo y esfuerzo todo esto para lograr una planeación operativa. Entre las desventajas están: Separación de los costos fijos y variables. Ajuste de los estados financieros para informes a terceros. Bajo el costeo por absorción la utilidad neta tiende a variar con la producción porque los costos fijos diferidos se incluyen en el inventario, mientras que bajo el costeo directo la utilidad neta varía con las ventas, lo que repercute en los tributos que deben declararse y pagar. Por tal razón, gran cantidad de compañías en la actualidad realizan sus registros sobre una base de costeo directo para las necesidades diarias de la gerencia y al final del período fiscal cuando se preparan las declaraciones del impuesto sobre la renta y los estados financieros formales para entidades reguladoras y los propietarios, se realiza un ajuste. Los costos indirectos de fabricación fijos que se excluyen en el 22

23 costeo directo se agregan nuevamente a los inventarios y al costo de los productos terminados y la utilidad neta se ajusta a lo que sería si se utilizara el costeo por absorción. Ejercicio La Compañía Manufacturera Textil está interesada en comparar sus utilidades netas correspondientes a dos períodos. Los registros muestran los siguientes datos: Producción estándar (unidades) Producción real (unidades) Ventas (unidades) Precio de venta unitario Costos variables unitarios CIF fijos Gastos de ventas y administrativos 31 enero 2010: 31 Enero ,000 30,000 25,000 C$15.00 C$6.00 C$120,000 C$50,000 Costo de producción= C$120,000 + C$6.00 X 30,000 = C$300,000 Costo unitario = C$300,000 / 30,000= C$10.00 Costo de ventas = 25,000 X C$10.00 = C$250,000 (absorción) 25,000 X C$6.00 = C$150,000 (directo) 28 febrero 2010: 28 Febrero ,000 25,000 30,000 C$15.00 C$6.00 C$120,000 C$60,000 Costo de producción= C$120,000 + C$6.00 X 25,000 = C$270,000 Costo unitario = C$270,000 / 25,000 = C$10.80 Costo de ventas = 5,000 X C$ ,000 X C$10.80 = C$ (absorción) 30,000 X C$6.00 = C$180,000 (directo) Compañía Manufacturera Textil Estado de Resultados 31 Enero Febrero 2010 Costeo Costeo por Directo absorción Costeo por absorción Costeo Directo Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Margen de contribución Menos: CIF fijos C$ 375, ,000 C$ 125,000 C$ 375, ,000 C$ 225, ,000 C$ 105,000 C$ 450, ,000 C$ 130,000 C$ 450, ,000 C$ 270, ,000 C$ 150,000 Gastos de ventas y administrativos 50,000 50,000 60,000 60,000 Utilidad neta antes de impuestos C$ 75,000 C$ 55,000 C$ 70,000 C$ 90,000 23

24 TEMA VII: RELEVANCIA, FIJACION DE PRECIOS Y TOMA DE DECISIONES El papel del contador en las decisiones especiales es básicamente el de un técnico experto en análisis de costos. Al gerente se le debe proporcionar la información relevante que le sirva de pauta para las decisiones. La capacidad para distinguir las partidas relevantes de las no relevantes y el uso del enfoque de contribución para el análisis del costo son bases comunes para tomar muchas decisiones. Para que un costo sea relevante en una decisión particular, tiene que cumplir con dos criterios: a) tienen que se un costo futuro esperado y b) tiene que existir un elemento de diferencia entre las opciones. La pregunta básica es cuál es la diferencia en esto? Si el objetivo de la persona encargada de la toma de decisiones es maximizar la utilidad neta a largo plazo, todos los costos pasados (históricos) no son relevantes para cualquier decisión sobre el futuro. El papel que desempeñan los costos pasados en la toma de decisiones es auxiliar. Los costos pasados (no relevantes) son útiles porque proporcionan evidencia empírica que con frecuencia ayuda a afinar las predicciones de los costos futuros relevantes. Sin embargo, los costos futuros esperados son los únicos ingredientes del costo en cualquier modelo de decisión. Para un determinado grupo de instalaciones o recursos la clave para maximizar la utilidad de operación es obtener la mayor contribución posible, por unidad, del factor limitante. Por lo general, en el análisis de costos se deben utilizar los costos totales y no los unitarios. Los costos fijos por unidad con frecuencia se interpretan erróneamente como si se comportaran igual que los costos variables por unidad. Los costos incrementales o diferenciales son las diferencias en los costos totales bajo cualquier opción. Los informes de costos para decisiones especiales se pueden concentrar sólo en las partidas relevantes, o pueden incluir tanto las partidas relevantes como las no relevantes. El mejor formato depende de las preferencias individuales. El enfoque abreviado se concentra solamente en la columna de las diferencias debido a que ésta resume las partidas relevantes. TEMA VIII: COSTEO GENERAL DE APLICACION Costeo Justo a Tiempo El costeo JAT se define como un sistema de costeo híbrido que se utiliza junto con los sistemas de producción justo a tiempo. La producción justo a tiempo (JAT) es un sistema en el cual cada componente en una línea de producción se produce tan pronto como se necesita en el siguiente paso de la línea. Es una producción casi sin existencias. En forma ideal JAT opera con cero inventarios. Muchos términos relacionados describen el enfoque JAT, incluyendo MSN (Material Según es Necesario), SPIM (Sistema de Producción de Inventarios Mínimos) y SPIC (Sistema de producción de inventario cero). La búsqueda del control total de calidad también tiende a recibir más atención en la producción continua que en la producción por lotes. Cada trabajador asume la responsabilidad de su propio trabajo. Los proveedores garantizan que los materiales estén libres de defectos. Normalmente JAT va acompañada por la insistencia en la participación de los empleados y por el control total de calidad 24

25 Las buenas relaciones con uno o algunos proveedores es una parte crítica de JAT. Estos proveedores proporcionan artículos de alta calidad y hacen entregas frecuentes a la fábrica; a su vez los materiales entran de inmediato a línea de producción, evitando así el uso de instalaciones y la correspondiente cuenta de almacenes. Con el uso de JAT se llegan a tener muchos beneficios financieros, incluyendo: 1. Menos inversiones en inventarios. 2. Reducción en los costos de manejo y mantenimiento de inventarios. 3. Reducción en los riesgos de desuso en los inventarios. 4. Menores inversiones en espacio de fábrica para inventarios y producción. 5. Reducción en el costo total de producción: a. Materiales directos: 1) Descuentos por cantidad 2) Mejor calidad b. Otros costos: 1) Menores costos de mano de obra, debido a una mayor eficiencia global a pesar del aumento del tiempo de paradas. 2) Reducción de desechos y unidades defectuosas. 3) Reducción en el trabajo rutinario de oficina. En JAT la distinción entre materias primas y producción en proceso se reemplaza por recursos en proceso. El proceso de recepción de la materia prima señala que los materiales llegan al punto o área de recepción y de allí se llevan de inmediato al área de producción en la fábrica, por consiguiente, desaparece la cuenta de Almacenes. Los aspectos más notables del sistema de contabilidad JAT son: la ausencia de una cuenta de separado de almacenes y ausencia de órdenes de trabajo o de la identificación detallada de los materiales directos y la mano de obra directa reales a través de una serie de operaciones. PRODUCCION POR LOTES: Entregar/recibir Productos en Proceso (órdenes de trabajo) Almacén Materia Prima Producción en proceso Operación 1 Producción en proceso Operación 2 Producción en proceso Operación 3 Productos Terminados PRODUCCION JUSTO A TIEMPO: Consumo Del punto de recepción a la producción Materias primas y en proceso Recursos en proceso (no hay órdenes de trabajo) Deducción posterior Productos Terminados 25

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