Articulación de la contabilidad financiera, los costos y la contabilidad de gestión


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1 Área Contabilidad (NIIF) y Costos Contenido INFORME ESPECIAL Articulación de la contabilidad financiera, los costos y la contabilidad de gestión - 1 Revisando las NIIF: NIC 17 Arrendamientos (Parte I) - 6 APLICACIÓN PRÁCTICA Deterioro del valor de los activos. Aplicación de la NIC 36-8 Contabilizacion del régimen de retenciones del IGV -11 Ficha Técnica Articulación de la contabilidad financiera, los costos y la contabilidad de gestión Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Articulación de la contabilidad financiera, los costos y la contabilidad de gestión Fuente :, Nº Primera Quincena de Octubre 2012 Hablar de una articulación de la contabilidad financiera y de la contabilidad de gestión es referirnos a un funcionamiento estructural entre ambas partes de la contabilidad, en ese sentido la contabilidad financiera cumple el rol de información hacia el exterior a través de los estados financieros y la contabilidad de gestión con la preparación de la información interna para conocimiento de los responsables de la dirección de la compañía para que puedan tomar decisiones administrativas y económicas en forma oportuna y eficiente, siendo los costos la intercepción entre ambas con fines de información específica interna sobre el costo de producción. Para una mejor explicación, podemos graficar el concepto de la referencia en la forma siguiente: La contabilidad financiera La contabilidad financiera constituye el procesamiento primordial para obtener la información operativa de la empresa sobre la gestión del día a día, dada la importancia que brinda dicha información a los usuarios externos, de acuerdo con las NIIF; esta debe ser imparcial y equitativa para los usuarios de la misma. Las NIIF son las bases teóricas que rigen la formulación de los estados financieros. Es necesario recordar que las empresas preparan y presentan estados financieros para terceros relacionados con las operaciones de la empresa. La información financiera se ve estructurada en los estados financieros, los cuales aparentemente parecen similares entre un uno y otro país, pero se dan las diferencias como consecuencia de aspectos sociales, económicos, financieros, legales y usuarios diferentes. Caso Nº 1 Articulación de la contabilidad financiera, costos y contabilidad de gestión Información financiera A continuación, se presenta la información financiera que necesita la empresa con carácter de uso externo, donde se presenta el estado de situación financiera, el estado de resultado y el estado de cambios en el patrimonio neto de la empresa Del Río S.A.C. Contabilidad financiera Costos Contabilidad de gestión Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 200X (Expresado en miles de S/.) La gráfica muestra la comunicación de la información entre la contabilidad financiera, los costos y la contabilidad de gestión, lo cual implica que la información que se proporciona a la alta dirección de la empresa para su gestión del día a día, tiene que estar en coordinación entre las indicadas áreas, las cuales se relacionan con el proceso de los costo aplicados por la empresa. La contabilidad financiera tiene en cuenta lo indicado en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), y el proceso de la contabilidad interna debe cumplir con las directivas emanadas por la dirección de la compañía. ACTO Activo corriente Efectivo y equivalente de efectivo 40,000 Cuentas por cobrar comerciales-terceros 56,000 Estimación de cuentas de cobranza dudosa (5,000) Servicios y otros contratados por anticipado 12,000 Productos terminados 200,000 Subproductos, desechos y desperdicios 25,000 Productos en proceso 25,000 Materias primas 110,000 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 36,000 Envases y embalajes 23,000 Desvalorización de existencias (5,000) Total activo corriente S/.517,000 Van... -1

2 ...Vienen Activo no corriente Inversiones mobiliarias 45,000 Inmueble, maquinaria y equipo 250,000 Desvalorización de activo inmovilizado (50,000) Depreciación, amortización y agotamiento acumulados (35,000) Total activo no corriente 210,000 Total activo S/.727,000 PASO Y PATRIMONIO NETO Pasivo corriente Tributos y aportes sistema de pensiones y de salud pagar 29,000 Remuneraciones y participaciones por pagar 5,000 Cuentas por pagar comerciales-terceros 120,000 Obligaciones financieras 237,000 Total pasivo corriente 391,000 Pasivo no corriente Pasivo diferido 10,000 Total del pasivo 401,000 Patrimonio neto Capital 35,100 Capital adicional 10,000 Resultados acumulados 120,000 Excedente de revaluación 16,000 Resultado del ejercicio 144,900 Total patrimonio neto 326,000 TOTAL PASO Y PATRIMONIO NETO S/.727,000 inventarios, a fin de que sirva de fuente de información para la presentación del balance general y el análisis de la situación financiera de la empresa, y (3) preparar la suficiente información de tipo gerencial, a fin de que sirva para tomar decisiones gerenciales. De lo indicado en el párrafo anterior, la contabilidad de costos proporciona a la gerencia información relacionada con el costo de los productos, el valor de los inventarios, el desembolso de las operaciones a nivel de costos reales y predeterminados, con el fin de hacer comparaciones y establecer si se han utilizado eficientemente los recursos que se asignaron a la empresa. La función del departamento de costos es la siguiente: a. Suministra información a la gerencia general, a fin de que pueda tener alternativas de gestión. b. Preparar información, a fin de proponer disminución de los costos o en todo caso mejorar los sistemas de costos. c. Ayuda a la preparación de los presupuestos y en su análisis de ejecución. d. Calcular los costos y proyectar los resultados de las operaciones. e. Preparar información a efectos de valuar los inventarios y establecer mecanismos de control de gestión. Estado de resultados por el año terminado El 31 de diciembre de 200X (Expresado en miles de S/.) ACTO Ventas netas S/.1,400,000 Total ingreso 1,400,000 Costo de ventas 650,000 Utilidad bruta 750,000 Gastos de administración 180,000 Gastos de venta 190,000 Utilidad operativa 280,000 Gastos financieros 50,000 Resultado antes de participaciones y del impuesto a la renta 230,000 Participación de los trabajadores (23,000) Impuesto a la renta (62,100) Utilidad neta del ejercicio S/.144,900 Estado de cambios en el patrimonio neto del 1 de enero al 31 de diciembre de 200X (Expresado en S/.) Cuenta Capital Excedente de revaluación Resultados acumulados Total Saldo al 1 enero de 200X 35, , ,100 Utilidad neta del ejercicio 144, ,900 Nuevos aportes accionistas 10,000 10,000 Revaluación voluntaria 16,000 16,000 Saldo al 31 diciembre 200X 45,100 16, , ,000 La información presentada en el ejemplo N 1 permite hacer el análisis correspondiente, a fin de ver la tendencia que tendrá la empresa para sus operaciones futuras. Contabilidad de costos La contabilidad de costos es una parte de la contabilidad general, aquella constituye un sistema de información del proceso productivo cuyo rol especifico es clasificar, asignar, acumular y controlar los costos de las actividades, procesos y líneas de producción, a fin de facilitar la toma de decisiones administrativas y económicas, la planeación y el control interno y administrativo de la empresa. La función de la contabilidad de costos es (1) proporcionar la información del costo de producción, costos de venta, a fin de determinar el resultado del ejercicio; (2) cálculo del costo de los Caso Nº 2 Estados de costos La contabilidad de costos prepara información para los estados de gestión como consecuencia del proceso de la información operativa de la empresa, tal como se muestra a continuación: Compañía Manufacturera S.A.C. Estado de resultados Para el año terminado el 31 diciembre de 200X Ventas S/.4 200,000 Menos: costo de ventas: Inventario inicial S/.360,000 Costo de productos terminados (Anexo) 3 000,000 Subtotal 3 360,000 Menos: inventario final de productos terminados (300,000) Costo de productos vendidos (S/.3 060,000) Margen bruto 1 140,000 Menos: gastos de administración y venta (500,000) Utilidad de operación S/.640,000 Menos: participación de los trabajadores (64,000) Menos: impuesto a la renta (172,800) Utilidad neta S/.403,200 Compañía Manufacturera S.A.C. Anexo del costo de ventas Para el año terminado el 31 diciembre de 200X Materias primas directas: Inventario inicial S/.340,000 Compra de materia prima directa 2 100,000 Subtotal 2 440,000 Inventario final 240,000 Materias primas directas utilizadas S/.2 200,000 Mano de obra directa 500,000 Costos indirectos: Mano de obra indirecta 140,000 Suministros 30,000 Consumo energético 46,000 Depreciación, planta 40,000 Depreciación, equipo 60,000 Varios costos indirectos 14, ,000 Costo de producción 3 030,000 Más: productos en proceso inicial 180,000 Subtotal 3,210,000 Menos: productos en proceso final 210,000 Costo de los productos vendidos (estado resultados) S/.3 000,000-2 Instituto Pacífico

3 Área Contabilidad (NIIF) y Costos La contabilidad de gestión Es la aplicación de las técnicas y conceptos contables para procesar los datos económicos, históricos y estimados de una entidad, con el fin de apoyar la toma de decisiones gerenciales, y para elevar el nivel de eficiencia y eficacia administrativa, mediante el establecimiento de planes con base en objetivos económicos racionales. El contenido de la contabilidad de gestión se determina por las exigencias informativas que demanda el control directivo. Suele ser analítica, por centros de producción, líneas de negocio, líneas de producto, etc. 1. La profesora Isabel Gallego Álvarez, doctora en Ciencias Económica y Empresariales de la Universidad de Salamanca, hace un estudio relacionado con la contabilidad de gestión, en dicho estudio analiza la evolución histórica de la contabilidad de costos, desde la contabilidad interna, contabilidad de costos, contabilidad analítica de explotación hasta llegar a la contabilidad de gestión desde los años 1940 hacia adelante, razón por la cual nos permitimos una licencia sobre la naturaleza de la contabilidad de gestión en el sentido de que la citada autora manifiesta que: La contabilidad de costos y de gestión se encuadra dentro de la microcontabilidad y concretamente dentro de las unidades económicas productivas (empresas). Se trata de la contabilidad que realizan las empresas en su ámbito interno y va a servir para que los usuarios internos representados por los gestores y directores de empresas puedan tomar decisiones 2. La mencionada profesora analiza la contabilidad de gestión, basada en otros autores como Ferrara (1995, pp. 30-3), y la sitúan en la etapa de la revolución industrial que considera hasta 1940 y en la etapa del análisis costo-volumen-beneficio y costeo directo que comprende desde 1940 hasta A partir de 1980 comienza la etapa de Management Accounting que se puede identificar con el concepto de contabilidad de gestión( ). De lo indicado en los tres párrafos anteriores, la contabilidad de gestión está referida al análisis económico direccionado a facilitar información coherente y oportuna para la toma de decisiones por la gerencia general, y pretende destacar la interrelación que existe entre el sistema de información interna y el proceso de toma de decisiones empresariales. Para ilustrar los conceptos relacionados con la contabilidad de gestión, presentamos a continuación informes relacionados con el costo-volumen-beneficio y el costeo directo, entre otros mecanismos de información que la contabilidad de gestión puede utilizar, como por ejemplo la relevancia de los costos a corto plazo, la relación entre el costos y la determinación de los precios, cálculo y análisis de las inversiones de largo plazo, utilizando como instrumento de cálculo la tasa interna de retorno o el valor presente, asimismo el costeo basado en actividades o el análisis presupuestal de mediano plazo formulado como consecuencia de un Plan Estratégico diseñado por la empresa. A continuación, se presenta un ejemplo relacionado con costovolumen-beneficio: Caso Nº 3 Costo-volumen-beneficio La siguiente información está relacionada con el presupuesto de la empresa industrial Los Portales S.A.C., para el próximo año: Ventas S/ ,000 Costos variables ,000 Costos fijos , GALLEGO ÁLVAREZ, Isabel. Contabilidad de gestión. Páginas 1 y 30. Universidad de Salamanca-España. Con las cifras anteriores se calcula la utilidad neta esperada para cada uno de los siguientes casos independientes: A 10 % de aumento en el volumen de ventas. B.10 % de aumento en los costos fijos. C.10 % de disminución en el volumen de ventas. D.10 % de aumento en los costos variables. E.15 % de aumento en costos fijos y 15 % de disminución en costos variables. Caso Ventas Costo variable Margen de contribución Caso Nº 4 Costos fijos Inventario inicial de productos terminados 600,000 Inventario inicial de materia prima 200,000 Compra de materia prima 1 800,000 Costo de mano de obra directa 1 600,000 Costos indirectos variables 280,000 Costos indirectos fijos 700,000 Gastos de administración y venta variables 200,000 Gastos de administración y venta fijos 420,000 Inventario de materias primas 260,000 Inventario final de productos terminados 1 000,000 Utilidad neta A S/ ,000 S/ ,000 S/ ,000 S/ ,000 S/ ,000 B 200,000, ,000, , , ,000 C 180,000, , , , ,000 D , , , ,000 (10 000,000) E , , , , ,000 El cuadro detalla la variación de la utilidad neta, la cual está en función de la variación del monto de las ventas, los costos variables y los costos fijos. Recuérdese que el margen de contribución es la diferencia entre las ventas netas y el costo variable. Estado de resultados y cálculo del punto de equilibrio La empresa Industrial del Sur S.A. tiene la siguiente información concerniente a sus operaciones durante el periodo terminado en el presente año, para cuyo efecto se preparará un estado de resultados señalando el margen de contribución para facilitar el cálculo del punto de equilibrio. No había inventario de productos en proceso al comienzo ni al final del periodo. Las ventas para el periodo de seis meses ascendieron a S/.5 300, El impuesto sobre la renta de las utilidades se pagan a la tasa del 30 %, previo cálculo de la participación de los trabajadores. Con la base de esta información, se preparará un estado de resultado que facilite la información para calcular el punto de equilibrio Para la solución del caso, uno de los primeros pasos que tenemos que dar es determinar el costo de las materias primas mediante la relación de: Inventario Inicial + Compras Inventario Final, en ese sentido hacemos el cálculo siguiente: S/.200,000 + S/.1 800,000 - S/.260,000 = S/.1 740,000, monto que forma parte de la estructura del costo de producción -3

4 Empresa Industria del Sur S.A.C. Estado de ganancias y pérdidas Al 31 de diciembre de 200X Ventas S/. S/. S/.5 300,000 (-) Costo de ventas Inventarios inicial de productos terminados 600,000 (+) Costo de producción variables Costo de materia prima directa 1 740,000 Costo de mano de obra directa 1 600,000 Costo indirecto de fabricación variables 280, ,000 Subtotal 4 220,000 (-) Inventario final de productos terminados (1 000,000) 3 220,000 Utilidad bruta marginal 2`080,000 (-) Gastos de administración y venta 200,000 Margen de contribución S/.1 880,000 (-) Costo fijos Costos indirectos de fabricación 700,000 Gastos de administración y ventas 420, ,000 Utilidad antes del impuesto 760,000 Impuesto a la renta 30% 228,000 Utilidad neta S/.532,000 El punto de equilibrio en efectivo se obtiene dividiendo el costo fijo de S/.1 120,000 entre la razón del margen de contribución , obteniéndose un punto de equilibrio igual a S/.3 157,446.82, tal como se detalla a continuación: PE = S/.1 120,000 = S/.3 157, La razón del margen de contribución se obtiene de la manera siguiente: = S/.1 880, ,000 = Caso Nº 5 Punto de equilibrio con variación de precios Las operaciones normales de la Compañía Industrial S.R.L. fueron como sigue en el año actual: Compañía Industrial del Centro S.A.C. Estado de resultados Al 31 de diciembre de 200X Ventas, 200,000 unidades a S/ S/.1 000,000 Costo variables, 200,000 unidades a S/ ,000 Utilidad marginal 500,000 Costo fijo de las unidades vendidas 320,000 Utilidad neta 180,000 La gerencia de la empresa está deseosa de conocer el efecto sobre las utilidades de un cambio en el volumen debido a las variaciones de precios. Se calcula que las siguientes condiciones podrían surgir y ocasionar los cambios en volúmenes y precios: a. Una reducción del 10 % en el precio tendría por resultado un aumento del 15 % en el volumen de ventas. b. Un aumento del 10 % en el precio tendría por resultado una disminución de 20 % en el volumen de ventas. c. Una disminución de 20 % en el precio tendría por resultado un aumento de 30 % en el volumen de ventas. d. Un aumento de 20 % en el precio tendría por resultado una disminución de 50 % en el volumen de ventas. La fábrica está trabajando actualmente al 60 % de capacidad instalada por lo cual podría utilizar un aumento en el volumen de producción. Si las operaciones de la fábrica fueran a aumentar 20,000 unidades, los costos fijos podrían aumentar S/.24,000.00; si las operaciones de la fábrica aumentaran 40,000 unidades, los costos fijos aumentarían S/.30,000.00; si las operaciones de la fábrica fueran aumentadas 60,000 unidades, los costos fijos podrían aumentar S/.42, Precio actual Aumento del Disminución del precio precio 10% 20% 10% 20% Ventas S/. S/. S/. S/. S/. 200,000 x S/ , ,000 x , ,000 x , ,000 x , ,000 x ,000 Total de ventas 1 000, , , , ,000 (-) Costos variables 200,000 x S/ , ,000 x , ,000 x , ,000 x , ,000 x ,000 Margen de contribución 500, , , , ,000 (-) Costo fijo Al volumen actual o más bajo 320, , ,000 A 230,000 Unidades 347,000 A 260,000 Unidades 362,000 Utilidad Neta 180, ,000 28, ,000 30,000 Razón margen de contribución S/.500,000/ S/.1 000, ,000/1 035, ,000/1 040, ,000/880, ,000/600, Punto de equilibrio S/.320,000/ , ,000/ , ,000/ , ,000/ , ,000/ ,602 Comentarios a. Si el nivel de la producción es 230,000 unidades, el costo fijo se incrementa a S/.347,000, para el efecto hacemos el siguiente análisis: Si la producción aumenta 20,000 unidades, el costo fijo aumentará S/.24,000, y si el volumen de producción aumentara 40,000 unidades, entonces el costo fijo aumentaría en S/.30,000; al promediar los incrementos de los dos niveles de producción resulta el promedio siguiente: S/.24,000 + S/.30,000 / 2 = S/.27,000. Si el costo fijo al nivel normal de 200,000 unidades es de S/.320,000, entonces al producirse un incremento de 30,000 unidades el costo fijo se incrementará a S/.320,000 + S/.27,000 = S/.347,000. b. Si el volumen de producción cambia de 200,000 a 260,000 unidades, el costo fijo aumentaría a S/.362,000; es decir, S/.320,000 al nivel normal de 200,000 unidades, más S/.42,000 por el incremento de 60,000 unidades en el volumen de producción. Caso Nº 6 Costeo directo Los costos de producción y de venta de la Compañía Manufacturera Alcides S.A. durante los tres últimos años: 2010, 2011, Se solicita de usted que con esta información prepare estados de resultados comparativos para los tres años, usando primero los procedimientos del costeo de absorción y segundo, -4 Instituto Pacífico

5 Área Contabilidad (NIIF) y Costos usando los procedimientos de costeo directo. Indique el costo por unidad para cada año por cada uno de los métodos, suponiendo que la empresa produce un solo artículo con destino a la venta; también calcule los inventarios de cierre. El precio de venta por unidad es de S/ Estadísticas de producción Concepto Unidades iniciales 0 0 5,000 Unidades producidas 25,000 35,000 30,000 Unidades vendidas 25,000 30,000 33,000 Unidades finales 0 5,000 2,000 Los diferentes costos en que se ha incurrido durante estos períodos fueron como sigue: Concepto Costo real de materia prima S/. 100, , ,200 Costo real de mano de obra S/. 150, , ,000 Horas reales de mano obra 50, , ,000 Carga indirecta variable S/. 48,000 72,000 56,000 Carga indirecta fija S/. 72,000 72,000 70,000 Gastos de venta variable S/. 250, , ,000 Gastos administración fijos S/. 50,000 50,000 50,000 Costeo por absorción VENTAS 25,000 UNIDADES A S/ ,000 30,000 UNIDADES A S/ ,000 33,000 UNIDADES A S/ ,000 Costo de ventas: Inventario inicial 72,000 Material directo 100, , ,200 Mano de obra directa 150, , ,000 Costo indirecto variable 48,000 72,000 56,000 Costo indirecto fijo 72,000 72,000 70,000 Total 370, , ,200 Menos: Inventario final Nada 0 5,000 Unidades 72,000 2,000 Unidades 28,480 Costo de venta real 370, , ,720 Utilidad bruta en ventas 630, , ,280 Gastos de operación: Gasto de venta variable 250, , ,000 Gastos administración fijos 50,000 50,000 50,000 Total gastos de operación 300, , ,000 Utilidad 330, , ,280 Costeo directo Ventas 25,000 unidades S/ ,000 30,000 Unidades a S/ ,000 33,000 Unidades a S/ ,000 Costo venta variable Inventario inicial 61,714 Materia prima directa 100, , ,000 Mano de obra directa 150, , ,000 Costo inidirecto variable 48,000 72,000 56,000 Total 298, , ,914 Menos: inventario final Nada 0 5,000 Unidades 61,714 2,000 Unidades 23, , , ,100 Utilidad bruta marginal 702, , ,900 Menos: gastos variables 250, , ,000 Utilidad marginal 452, , ,900 (-) Costo indirecto fijo 72,000 72,000 70,000 (-) Gastos fijos 50, ,000 50, ,000 50, ,000 Utilidad neta 330, , ,900 Comentarios 1. Si observamos la estructura del costeo directo y el costeo por absorción, podemos ver que tanto los costos como el resultado de cada ejercicio económico son diferentes, por cuanto en el costeo por absorción el costo incluye los costos fijos, y el costeo directo o variable no los incluye por los criterios que existen entre una y otra forma de costear. 2. La utilidad del ejercicio 2010 de S/.330,000 es coincidente por ambos métodos, la hipótesis es si no existen inventarios iniciales y finales, entonces la utilidad será igual por ambos métodos, tal como sucede en este año. 3. En el ejercicio 2011, la utilidad es mayor en el costeo por absorción con respecto al costeo directo, esto explica que la producción ha sido mayor y la venta fue menor, razón por la cual en el costeo por absorción se obtiene una mayor utilidad. 4. En el ejercicio 2012, la utilidad obtenida mediante el método de absorción es menor si lo comparamos con el método directo que resulta una utilidad menor, esto es como consecuencia de que el volumen de producción fue menor y el volumen de venta fue mayor. -5

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