6 mercanclas. El capítulo 5 presentó la contabilidad para. Inventario de


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1 Inventario de ; 6 mercanclas Objetivos de aprendizaje/claves para el éxito D Definir los principios contables relacionados con el inventario E1 Definir los métodos de costeo del inventario IJ Contabilizar inventarios perpetuos usando los tres métodos más comunes de costeo El Comparar los efectos de los tres métodos más comunes de costeo de inventarios m Aplicar al inventario la regla del costo de adquisición o el valor de mercado, lo que sea menor m Medir los efectos de los errores de inventario El capítulo 5 presentó la contabilidad para el inventario de mercancías. Mostró la forma en que Smart Touch Learning, una compañía de aprendizaje electrónico, registraba la compra y la venta de su inventario. Amazon.com, Wal-Mart y Rocky Mountain Sportswear son otras compañías comerciales. El capítulo actual completa la contabilidad para el inventario de mercancías. Smart Touch Learning puede seleccionar entre varios métodos diferentes para contabilizar su inventario. El inventari o es la primera área donde se debe seleccionar el método contable que se empleará. En este capítulo usamos a la empresa Smart Touch Learning para ilustrar los diferentes métodos contables para inventarios. 331

2 332 Capítulo 6 R evisemos primero la forma en que el inventario de mercancías afecta a una compañía. La figura 6-1 muestra un balance general parcial y un estado de resultados para Smart Touch Learning. Los inventarios, los costos de los bienes vendidos y la utilidad bruta aparecen en forma resaltada. Estas cantidades (1, C, y V) se dejaron en blanco para indicar que las calcularemos durante todo el capítulo, usando diferentes métodos para contabilizar inventarios. La parte restante del capítulo explora cómo calcular tales montos en la figura 6-1: Inventario final (1) en el balance general Costos de los bienes vendidos (C) y utilidad bruta (V) en el estado de resultados FIGURA 6 1 I s ecciones de mercanclas d e los estados financieros SMART TOVCH LEARNlNG Balance general (parcial) 31 de julio de 2011 Activos Activos circulantes: Efectivo $ 6,000 Inversiones a corto plazo 3,000 Cuentas por cobrar 12,000 Inventarios 1 Gastos pagados por adelantado 4,000 SMART TOUCH LEARNING Estado de resultados (parcial) Año terminado el31 de julio de 2011! (Millones) Ventas netas $80,000 Costos de los bienes vendidos C Utilidad bruta U A continuación veremos la manera en que los principios contables afectan los inventarios. Principios contables e inventarios D Definir los principios contables relacionados con el inventario Hay varios principios contables que afectan los inventarios, entre los cuales están la consistencia, la revelación suficiente, la importancia relativa y el conservadurismo contable. Principio de consistencia El principio de consistencia establece que las empresas deberían usar los mismos métodos contables de un periodo a otro. La consistencia ayuda a los inversionistas a comparar los estados financieros de la compañía de un periodo al siguiente. Suponga que usted está analizando la utilidad neta de una empresa, a lo largo de un periodo de dos años. La compañía cambió a un método diferente de inventarios con respecto al que

3 Inventario de mercancías 333 había estado usando. La utilidad neta aumentó de forma muy notoria pero únicamente como resultado del cambio en el método de inventario. Si usted no estuviera enterado de ese cambio, pensaría que los ingresos de la empresa realmente aumentaron. Por lo tanto, las compañías deben reportar cualesquiera cambios en los métodos contables que usen. Los inversionistas necesitan esta información para tomar decisiones acertadas acerca de la compañía. Principio de revelación suficiente El principio de revelación suficiente indica que una compañía debería reportar información suficiente, para que las personas externas puedan tomar decisiones acertadas acerca de la. compañía. En resumen, la compañía debería reportar información relevante, confiable y comparable acerca de sí misma. Esto significa revelar el método que se está usando para contabilizar los inventarios. Suponga que un banquero compara dos compañías: una de ellas usa el método de inventarios A, y la otra usa el método de inventarios B. La compañía B reporta una mayor utilidad neta; pero tan sólo debido al método de inventarios que ha seleccionado. Sin un conocimiento de tales métodos contables, quizás un banquero preste dinero al negocio inadecuado. Concepto de importancia relativa El concepto de importancia relativa afirma que una empresa debe realizar una contabilidad estrictamente adecuada tan sólo para las partidas significativas. La información es importante -o, en términos contables, relevante- cuando sea capaz de motivar a que alguien cambie una decisión. El concepto de importancia relativa libera a los contadores de tener que reportar todas y cada una de las partidas en estricta conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, PCGA. Conservadurismo contable En la contabilidad, el conservadurismo significa tener precaución al reportar las partidas de los estados financieros. El conservadurismo afirma lo siguiente: "No se deben anticipar ganancias, sino prever todas las pérdidas probables". "En caso de duda, registre un activo al monto razonable más bajo y un pasivo al monto razonable más alto". "En caso de duda, registre un gasto en vez de un activo". La meta del conservadurismo contable es informar cifras realistas. Métodos de costeo de inventarios Como vimos en el capítulo 5, El Definir los métodos de costeo del inventario Inventario final Número de unidades x Costo unitario disponibles.. Número de unidades.. Costos de los bienes vendidos = vendidas x Costo umtano Las compañías determinan el número de unidades, a partir de los registros de inventario perpetuo respaldados por un conteo físico. El costo de cada unidad del inventario es Costo por unidad = Precio de compra - Descuento sobre compras + Fletes en el interior

4 334 Capítulo 6 La figura 6-2 muestra los datos de inventarios para el DVD0503 (DVD de capacitación básica de Excel) para Smart Touch Learning. FIGURA 6 2 Registro de inventario perpetuo: únicamente cantidades Artículo: DVD0503 Cantidad Cantidad Cantidad Fecha comprada vendida Costo disponible Jul Totales N/A 2 En esta ilustración, Smart Touch empezó julio con 1 DVD0503 en el inventario. Smart Touch tenía 2 DVD0503 a finales de julio. Suponga que el costo unitario para Smart Touch de cada DVD0503 son $40. En este caso, Inventario final Número de unidades disponibles (figura 6-2) 2 x Costo unitario $40 $80 Costo de los Número de unidades vendidas bienes vendidos = (figura 6-2) Costo unitario 12 x $40 $480 La medición del costo del inventario es fácil cuando los precios no cambian. No obstante, los costos unitarios ciertamente cambian a menudo. Un DVD0503 que costó a Smart Touch $40 en julio puede costar $45 en agosto. Suponga que Smart Touch vende 10,000 DVD0503 en julio y agosto. Cuántos de los DVD0503 que se vendieron tuvieron un costo de $40? Cuántos costaron $45? Para calcular el inventario final y el costo de los bienes vendidos, Smart Touch debe asignar un costo unitario específico a cada artículo. Los cuatro métodos de costeo permitidos por los principios de contabilidad generalmente aceptados son: 1. Costo unitario específico 2. Costo promedio 3. Costo de primeras-entradas, primeras-salidas (PEPS) 4. Costo de últimas-entradas, primeras-salidas (UEPS) Una compañía puede usar cualquiera de estos métodos para contabilizar su inventario. El método del costo unitario específico también se denomina método de identificación específica y usa el costo específico de cada unidad del inventario. Este método de costeo es mejor para las empresas que venden artículos de inventarios únicos y fácilmente identificables, como automóviles (identificados por el número de identificación del vehículo), joyas (un anillo de diamantes específico) y bienes raíces (identificados por dirección). Por ejemplo, un distribuidor de Chevrolet quizá tenga dos vehículos Monte Carlo exactamente con los mismos colores, interiores y paquetes de opciones. Suponga que uno de los Monte Cario fue comprado por el distribuidor el5 de enero en $16,000, y que el otro fue comprado en marzo en $19,000. El distribuidor deter-

5 Inventario de mercancías 335 minaría el costo de cada uno de los automóviles idénticos vendidos basándose en el número de identificación del vehículo. Si el distribuidor vende el modelo cuyo número de identificación está en la factura del 8 de marzo, el costo de los bienes vendidos es de $19,000. Suponga que el otro Monte Carlo es la única unidad que queda en el inventario al final del periodo. En ese caso, el inventario final sería de $16,000 --el costo del vehículo del S de enero. Amazon.com usa el método del costo unitario específico para contabilizar su inventario. Sin embargo, muy pocas compañías usan este método, por lo que debemos dirigir nuestra atención a los métodos de costeo de inventarios más populares. La figura 6-3 ilustra los precios del inventario a partir de la figura 6-2. FIGURA 6-3 Flujos de efectivo para tres métodos de inventarios UEPS Promedio PEPS Con el método PEPS (primeras entradas, primeras salidas), el costo de los bienes vendidos se basa en las compras más antiguas, es decir, las primeras entradas son las primeras salidas del almacén (unidades vendidas). En la figura 6-3, esto se ilustra con los Costos de los bienes vendidos situados en la parte inferior de la figura. El costeo PEPS es consistente con el movimiento físico del inventario (para la mayoría de las compañías). Es decir, venden primero el inventario más antiguo. El UEPS es lo opuesto del PEPS. Con el método UEPS (últimas entradas, primeras salidas), el inventario final proviene de los costos más antiguos (las primeras compras) del periodo. El costo de los bienes vendidos se basa en las compras más recientes (costos nuevos) -es decir, las últimas entradas son las primeras salidas del almacén (unidades vendidas). Esto se ilustra a través de los Costos de los bienes vendidos que se sitúan en la parte superior de la figura. Con el método del costo promedio, la empresa calcula un nuevo costo promedio por unidad después de cada compra. El inventario final y el costo de los bienes vendidos se basan entonces en el mismo costo promedio por unidad. Esto se ilustra a través del costo de los bienes vendidos de la parte media de la figura. Veamos ahora la manera en que Smart Touch calcularía los montos del inventario usando un costeo PEPS, UEPS y el método del costo promedio para la totalidad de julio. Usamos los datos de la transacción de la figura 6-2 para todas las ilustraciones. En el cuerpo del capítulo, mostraremos el costeo del inventario de un sistema perpetuo. El Apéndice 6A expone el costeo del inventario en un sistema periódico.

6 336 Capítulo 6 Contabilidad del inventario en un sistema perpetuo B Contabilizar inventarios perpetuos usando los tres métodos más com un es de costeo Los diferentes métodos de costeo de! inventario producen distintas cantidades para El inventario final El costo de los bienes vendidos La utilidad bruta Empecemos con el método PEPS. Método de primeras entradas, primeras salidas (PEPS) Supongamos que Smart Touch Learning usa e! método PEPS para contabilizar su inventario. Bajo e! PEPS, los primeros costos en los que ha incurrido Smart Touch son los primeros costos que se asignan al costo de los bienes vendidos. El PEPS deja en e! inventario final los últimos costos -los más nuevos. Esto se ilustra en el registro de inventarios PEPS de la figura 6-4. FIGURA 6 4 Registro de inventario perpetuo: PEPS DVD0503 Compras Costos de los bienes vendidos Inventario disponible Costo Costo Costo Costo Costo Costo Fecha Cantidad unitario total Cantidad unitario total Cantidad unitario total Jul 1 1 $40 $ $45 $ $40 $ $ $560 2 $100 Smart Touch empezó julio con 1 DVD0503 que le costó $40. Después de la compra de! 5 de julio, el inventario disponible es de 7 unidades. 7 unidades disponibles { $40 = = Inventario disponible = $ $310 El 15 de julio, Smart Touch vendió 4 unidades. Con el PEPS, la primera unidad vendida tiene e! costo más antiguo ($40 por unidad). Las tres siguientes unidades vendidas tuvieron un costo de $45 cada una. Eso deja 3 unidades en e! inventario al 15 de julio a $45 cada una.

7 Inventario de mercancías 337 La parte restante del registro del inventario sigue el mismo patrón. Considere la venta de 8 unidades el31 de julio. El costo más antiguo es del 5 de julio (3 $45). El siguiente costo más antiguo es de la compra del 26 de julio a $50 cada unidad (5 $50). Esto deja 2 unidades en el inventario al31 de julio a $50 cada una. El resumen mensual del PEPS al 31 de julio es Costo de los bienes vendidos: 12 unidades que tuvieron un costo total de $560 Inventario final: 2 unidades que tuvieron un costo total de $100 De esta manera, Smart Touch mide el costo de los bienes vendidos y el inventario para preparar sus estados financieros. Asientos de diario con el PEPS Los asientos de diario con el PEPS provienen de los datos de la figura 6-4. Por ejemplo, el 5 de julio, Smart Touch compró $270 de inventarios y realizó el primer asiento de diario. El 15 de julio, Smart Touch vendió 4 DVD0503 con un precio de venta de $80 cada uno. Smart Touch registró la venta, $320, y el costo de los bienes vendidos, $175 (calculado en la figura 6-4 como $40 + $45). Los asientos de diario restantes (26 y 31 de julio) provienen de los datos del inventario en la figura 6-4. Los montos únicos para el PEPS aparecen resaltados para darles más énfasis. Todas las demás cantidades son las mismas para todos los métodos de inventario. Asientos de diario PEPS (todas las compras y las ventas son a crédito) El recio de venta de un DVDOS03 es de $80 Jul 5 Inventarios (6 x $45) (A+) 270 Cuentas por pagar (P+) 270 Se compró inventario a crédito. 15 Cuentas por cobrar (4 x $80) (A+) 320 Ingresos por ventas (R+) 320 Venta a crédito. 15 Costos de los bienes vendidos $40 + $45) (C+) 175 Inventarios (A-) 175 Costos de los bienes vendidos. 26 Inventarios (7 x $50) (A+) 350 Cuentas por pagar (L+) 350 Compra de inventario a crédito. 31 Cuentas por cobrar (8 x $80) (A+) 640 Ingresos por ventas (R+) 640 Venta a crédito. 31 Costos de los bienes vendidos $45 + $50) (C+) 385 Inventario (A-) 385 Costos de los bie11es vendidos.

8 338 Capítulo 6 Método de últimas entradas, primeras salidas (UEPS) La figura 6-5 muestra un registro perpetuo de inventarios para el método UEPS. FIGURA 6 5 Registro de inventario perpetuo: UEPS DVD0503 Compras Costos de los Inventario disponible bienes vendidos Costo Costo Costo Costo Costo Costo Fecha Cantidad unitario total Cantidad unitario total Cantidad unitario total Jul 1 1 $40 $ $45 $ $45 $ $ $575 2 $85 Una vez más, Smart Touch tenía 1 DVD0503 al inicio. Después de la compra del 5 de julio, Smart Touch mantiene 7 unidades de inventario $40 más $45). El15 de julio, Smart Touch vende 4 unidades. Bajo el UEPS, el costo de los bienes vendidos siempre proviene de la compra más nueva. Eso deja 3 DVD0503 en el inventario al 15 de julio. = 3 unidades disponibles $45 = { Inventario disponible = $ $130 La compra de 7 unidades el 26 de julio agrega una nueva hilera de $50 al inventario. Ahora el inventario mantiene 10 unidades. $ unidades disponibles = 90 = Inventario disponible = $480

9 Inventario de mercancías 339 La venta de 8 unidades del 31 de julio extrae las unidades del inventario en el orden del UEPS. El resumen mensual del UEPS al 31 de julio es: Costos de los bienes vendidos: 12 unidades con un costo total de $575 Inventario final: 2 unidades con un costo total de $85 Con el UEPS, Smart Touch mediría el costo de los bienes vendidos y el inventario de esta manera, al preparar sus estados financieros. Asientos de diario con el UEPS Los asientos de diario con el UEPS provienen de los datos de la figura 6-5. El 5 de julio, Smart Touch compró inventarios por $270. La venta del 15 de julio aportó ingresos por ventas (4 $80 = $320) y un costo de los bienes vendidos ($180). Los asientos del 26 Y del 31 de julio también provienen de los datos de la figura 6-5. Asientos de diario UEPS (todas las compras y las ventas son a crédito) El recio de venta de un DVD0503 es de $80 Jul 5 Inventarios (6 x $45) (A+) Cuentas por pagar (P+) Compra de inventario a crédito Cuentas por cobrar (4 x $80) (A+) Ingresos por ventas (1+) Venta a crédito Costos de los bienes vendidos $45) (C+) Inventarios (1-) Costos de los bienes vendidos Inventarios (7 x $50) (A+) Cuentas por pagar (P+) Compras de inventario a crédito Cuentas por cobrar (8 x $80) (A+) Ingresos por ventas (1+) Venta a crédito Costos de los bienes vendidos $50 + $45) (C+) Inventarios (A-) Costos de los bienes vendidos

10 340 Capítulo 6 Método del costo promedio Suponga que Smart Touch usa el método del costo promedio para contabilizar su inventario de DVD0503. La figura 6-6 muestra un registro de inventario perpetuo para el método del costo promedio. Redondeamos el costo unitario promedio al centavo más cercano y el costo total al dólar más cercano. FIGURA 6 6 Registro de inventario perpetuo: costo promedio DVD0503 Compras Costos de los Inventario disponible bienes vendidos Costo Costo Costo Costo Costo Costo Fecha Cantidad unitario total Cantidad unitario total Cantidad unitario total Jul 1 1 $40.00 $ $45 $ $44.29 $ $ $563 2 $ 97 Como vimos, después de cada compra, Smart Touch calcula un nuevo costo promedio por unidad. Por ejemplo, el 5 de julio, el nuevo costo unitario promedio es Jul5 Costo total del inventario disponible $40 + $270 = $310 Número de unidades disponibles + 7 unidaaes _ = Costo promedio por unidad $44.29 Los bienes vendidos el 15 de julio se extraen entonces del almacén a un costo de $44.29 por unidad. El 26 de julio, cuando se hace la siguiente compra, el nuevo costo unitario promedio es Costo total del Número de unidades Costo promedio inventario disponible disponibles por unidad Jul26 $44.29) + $50) o $ $48.30 El resumen de costos promedio al 31 de julio es: Costos de los bienes vendidos: 12 unidades que tuvieron un costo total de $563 Inventario final: 2 unidades que tuvieron un costo total de $97 Con el método del costo promedio, Smart Touch usaría estas cantidades para preparar sus estados financieros. Asientos de diario con un costeo promedio Los asientos de diario con un costeo promedio provienen de los datos de la figura 6-6. El 5 de julio, Smart Touch compró $270 de inventarios e hizo el primer asiento de diario. El15 de julio, Smart Touch vendió 4 DVD0503 en $80 cada uno. Smart Touch registró la venta ($320) y el

11 " costo de los bienes vendidos ($177). Los asientos de diario restantes (26 y 31 de julio) provienen de los datos de la figura 6-6. Las cantidades únicas para el método del costo promedio aparecen resaltadas. Inventario de mercancías 341 Asientos de diario para el costo promedio (todas las compras y las ventas son a crédito) El recio de venta de un DVDOS03 es de $80 Jul 5 Inventarios (6 x $45) (A+) 270 Cuentas por pagar (P+) Compra de inventarios a crédito Cuentas por cobrar (4 x $80) (A+) 320 Ingresos por ventas (1+) Venta a crédito Costos de los bienes vendidos $44.29) (C+) 177 Inventarios (A-) Costos de los bienes vendidos Inventarios (7 x $50) (A+) 350 Cuentas por pagar (p+) Inventario comprado a crédito Cuentas por cobrar (8 x $80) (A+) 640 Ingresos por ventas (1+) Venta a crédito Costos de los bienes vendidos $48.30) (C+) 386 Inventarios (A-) Costos de los bienes vendidos. 386 Comparación entre PEPS, UEPS y costo promedio La figura 6-7 muestra que el PEPS es el método de costeo de inventarios más popular, el UEPS es el siguiente más popular, y el costo promedio queda en tercer lugar. FIGURA 6 7 Uso de los diversos métodos de inventario El Comparar los efectos de los tres métodos más comunes de costeo de inventarios

12 342 Capítulo 6 Qué es lo que conduce a Smart Touch Learning a seleccionar el método PEPS, a General Electric a usar el UEPS, y a Fossil (la compañía de relojes) a usar el costo promedio? Los diferentes métodos tienen distintas ventajas. La figura 6-8 resume los resultados para los tres métodos de inventarios de Smart Touch. Muestra los ingresos por ventas, los costos de los bienes vendidos y la utilidad bruta para PEPS, UEPS y costo promedio. FIGURA 6 8 Resultados comparativos para PEPS, UEPS y costo promedio Ingresos por ventas PEPS $960 - Costos de los bienes vendidos (de las figs. 6-4, 6-5 Y 6-6) = Utilidad bruta $400 UEPS Promedio $960 $ $385 $397 La figura 6-8 muestra que el PEPS produce el menor costo de los bienes vendidos y la mayor utilidad bruta. La utilidad neta es también la más alta con el PEPS, cuando los costos del inventario están aumentando. Muchas compañías prefieren un ingreso alto para atraer a los inversionistas y para solicitar dinero en préstamo con buenos términos. El PEPS ofrece este beneficio, en un periodo de precios crecientes. El UEPS da como resultado el mayor costo de los bienes vendidos y la menor utilidad bruta. Ello permite a las compañías pagar el impuesto sobre ingresos más bajo cuando los costos del inventario están aumentando. Los pagos de impuestos bajos conservan el efectivo y ésa es la principal ventaja del UEPS. El inconveniente del UEPS es que la compañía reporta una menor utilidad neta. El método del costo promedio genera cantidades que caen entre los extremos del PEPS y del UEPS. Por lo tanto, las compañías que buscan una solución "intermedia" usan el método del costo promedio para el inventario. Considere de nuevo las compras realizadas por Smart Touch durante julio. En julio Smart Touch tenía un inventario total como sigue: Jul 1 Jul 5 Jul26 $ 40 $270 $350 Costo total del inventario de julio disponible para venta $660 Tan sólo hay dos opciones para los DVD: permanecer en el almacén (Inventarios) o venderse (Costos de los bienes vendidos). Considere los resultados de cada uno de los métodos de costeo de Smart Touch para julio. Ju12011 PEPS UEPS Promedio Costos de los bienes vendidos $560 $575 $563 + Inventario final $100 $ 85 $ 97 = Costo de los bienes disponibles para venta $660 $660 $660 La suma del costo de los bienes vendidos más el inventario es igual al costo de los bienes disponibles para venta, $660 para cada" método de costeo. La obtención de esta cifra es una buena forma de verificar los resultados.

13 Problema de resumen 1 Fossil se especializa en relojes exclusivos y en artículos de piel. Suponga que Fossil empezó el mes de junio manteniendo 10 relojes de pulso que tuvieron un costo de $50 cada uno. Durante junio, Fossil compró y vendió inventarios como sigue: Jun Vendió 8 unidades en $100 cada una Compró 10 $55 cada una Vendió 8 unidades en $100 cada una : 1. Preparar un registro de inventario perpetuo para Fossil usando: PEPS UEPS Costo promedio Redondee el costo unitario al centavo más cercano y todos los demás montos al dólar más cercano. 2. Registrar en el diario todas las transacciones de inventarios de Fossil para junio, con los tres métodos de costeo del inventario. 3. Mostrar el cálculo de la utilidad bruta para cada método. 4. Qué método maximiza la utilidad neta? Qué método minimiza el impuesto sobre ingresos? Solución 1. Registros de inv~ntario perpetuo: PEPS Relojes de pulso Compras Costos de los Inventario disponible bienes vendidos Costo Costo Costo Costo Costo Costo Fecha Cantidad unitario total Cantidad unitario total Cantidad unitario total Jun 1 10 $50 $ $50 $ $55 $ $830 4 $220 Inventario de mercancías 343

14 UEPS Relojes de pulso Compras Costos de los Inventario disponible bienes vendidos Costo Costo Costo Costo Costo Costo Fecha Cantidad unitario total Cantidad unitario total Cantidad unitario total Jun 1 10 $50 $ $50 $ $55 $ $840 4 $210 COSTO PROMEDIO Relojes de pulso Compras Costos de los Inventario disponible bienes vendidos Costo Costo Costo Costo Costo Costo Fecha Cantidad unitario total Cantidad unitario total Cantidad unitario total Jun 1 10 $50.00 $ $50.00 $ $55 $ $ Asientos de diario: PEPS UEPS Promedio Jun 3 Cuentas por cobrar (A+) Ingresos por ventas (1+) j 3 Costos de los bienes vendidos (C+) Inventarios (A-) Inventarios (A+ ) Cuentas por pagar (P+) Cuentas por cobrar (A+) Ingresos por ventas (1+) Costos de los bienes vendidos (C+) Inventarios (A- ) I 344 Capítulo 6

15 3. Utilidad bruta PEPS UEPS Promedio Ingresos por ventas ($800 /+ $800)... $1,600 $1,600 $1,600 - Costos de los bienes vendidos ($400 + $430) -BJ.Q ($400 + $440)... ~ ($400 + $433)... --ID = Utilidad bruta... $ 770 $ 760 $ El PEPS maximiza la utilidad bruta. El UEPS minimiza el impuesto sobre ingresos. Inventario de mercancías 345

16 346 Capítulo 6 Regla del costo de adquisición o el de mercado, lo que sea menor El Aplicar al inventario la regla del costo de adquisición o el valor de mercado, lo que sea menor Además de los métodos PEPS, UEPS y costo promedio, los contadores se enfrentan a otros aspectos de! inventario, como la regla de! costo de adquisición o el valor de mercado, lo que sea menor (abreviado como LCM). La LCM muestra e! conservadurismo contable en acción y requiere que e! inventario se reporte en los estados financieros, al valor que resulte ser más bajo entre e! costo histórico de! inventario, o bien, e! valor de mercado de! inventario. En el caso de los inventarios, e! valor de mercado designa por lo general e! costo de reemplazo actual (es decir, e! costo de reemplazar e! inventario disponible). Si e! costo de reemplazo de! inventario es inferior a su costo histórico, la empresa debe anotar e! valor de! inventario. En e! balance general, la empresa reporta e! inventario final a su valor LCM. Suponga que Smart Touch Learning pagara $3,000 por un inventario de CDOl. Al 31 de julio, e! inventario puede reemplazarse ahora por $2,200, y la disminución de valor parece permanente. El valor de mercado es inferior al costo, y e! asiento para anotar e! valor de! inventario al LCM es como sigue: I Costos de los bienes vendidos (costo, $3,000 - mercado, $2,200) Inventarios (A-) Para escribir el valor del inventario al valor de mercado. (C+) En este caso, e! balance general de Smart Touch Learning reportaría este inventario como: Balance general Activos circulantes: Inventario, al valor de mercado (que es inferior al costo PEPS).... $2,200 Las compañías revelan con frecuencia la LCM en notas a sus estados financieros, como se muestra aquí para Smart Touch Learning: NOTA 2: ESTADO DE POLÍTICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS Inventarios. Los inventarios se llevan al costo de adquisición o al de mercado, lo que sea más bajo. El costo se determina usando el método de primeras entradas, primeras salidas.

17 Inventario de mercancías 34 7 Efectos de los errores de inventarios Las empresas cuentan su inventario al final del periodo. Para que los estados financieros sean!el Medir los efectos de los exactos, es importante realizar un conteo correcto del inventario final. Esto puede ser difícil errores de inventario para una compañía con operaciones de amplio alcance. Un error en el inventario final crea toda una cadena de fallas. Como ilustración, suponga que Smart Touch Learning contara de manera accidental $5,000 más de inventario final, que los que realmente tuviera. En tal caso, el inventario final se vería sobreestimado en $5,000 en el balance general. La siguiente exposición muestra cómo una sobreestimación del inventario final afecta los costos de los bienes vendidos, la utilidad bruta y la utilidad neta: Ingresos por ventas Costos de los bienes vendidos: Inventario inicial Compras netas Costos de los bienes disponibles Inventario final Sobreestimado en $5 000 Correcto Correcto Correcto Correcto Inventario final ERROR: Sobreestimado en $5,000 Costos de los bienes vendidos Subestimados en $5,000 Utilidad bruta Sobreestimada en $5,000 Gastos operativos Correcto Utilidad neta Sobreestimada en $5,000 La subestimación del inventario final -reportar un inventario demasiado bajo- tiene el efecto opuesto. Si Smart Touch subestimara el inventario en $1,200, el efecto sería como se muestra aquí: Ingresos por ventas Costos de los bienes vendidos: Inventario inicial Compras netas Costos de los bienes disponibles Inventario final Subestimado en $1,200 Correcto Correcto Correcto Correcto Inventario final ERROR: Subestimado en $1,200 Costos de los bienes vendidos Sobreestimados en $1,200 Utilidad bruta Subestimada en $1,200 Gastos operativos Correcto Utilidad neta Subestimada en $1,200 Recuerde que el inventario final de un periodo se convierte en el inventario inicial del siguiente periodo. Como resultado, un error en el inventario final se transfiere al siguiente periodo. La figura 6-9 de la página 348 ilustra el efecto de un error de inventarios, suponiendo que todas

18 348 Capítulo 6 FIGURA 6 9 las demás partidas del estado de resultados permanecen sin cambio durante los 3 periodos. El inventario final del periodo 1 se sobreestima en $5,000; el inventario final del periodo 1 debería ser de $10,000. El error se transfiere al periodo 2. El periodo 3 es correcto. De hecho, tanto el periodo 1 como el periodo 2 tendrían que verse como el periodo 3. I Errores de inventario: Un ejemplo SAMPLE COMPANY Estado de resultados Para los años que terminaron los periodos 1,2 Y 3 I Periodo 1 Periodo 2 Periodo 3 Inventario final Inventario inicial sobreestimado sobreestimado en $5,000 en $5,000 Correcto J Ingresos por ventas $100,000 $100,000 $100,000 Costos de los bienes vendidos Inventario inicial $10,000 ~$ 15,000 r- "$ 10,000 Compras netas 50,000 50,000 50,000 Costos de los bienes disponibles 60,000 65,000 60,000 Inventario final (15,000) (10,000) (10,000) Costos de los bienes vendidos 45,000 55,000 50,000 Utilidad bruta $ 55,000 $ 45,000 $ 50,000 v La utilidad bruta correcta es de $50,000 para cada periodo. $100,000 Fuente: Los autores dan gracias a Carl High por este ejemplo. El inventario final se resta para calcular el costo de los bienes vendidos en un periodo, y se suma la misma cantidad como inventario inicial en el siguiente periodo. Por lo tanto, un error de inventario se cancela después de dos periodos. La sobreestimación del costo de los bienes vendidos en el periodo 2 sirve de contrapeso a la subestimación para el periodo 1. Por lo tanto, la utilidad bruta total combinada para los dos periodos es correcta. Estos efectos se resumen en la figura FIGURA 6 10 I Efectos de los errores de inventario SAMPLE COMPANY Estado de resultados Para los años que terminaron Jos periodos 1 y 2 Periodo 1 Periodo 2 Costos de Utilidad Costos de Utilidad Jos bienes bruta y los bienes bruta y vendidos utilidad neta vendidos utilidad neta Periodo 1 Inventario final sobreestimado Subestimados Sobreestimados Sobreestimados Subestimados Periodo 1 Inventario final subestimado Sobreestimados Su bes timados Subestimados Sobreestimados I Estimación del inventario final Estimación del inventario final a través del método de la utilidad bruta. Con frecuencia, una empresa debe estimar el valor de su inventario final. El método de la utilidad bruta proporciona una forma de estimar el inventario como sigue:

19 Inventario de mercancías 349 Inventario inicial + Compras netas = Costos de los bienes disponibles - Inventario final = Costos de los bienes vendidos El reordenamiento del inventario final y de los costos de los bienes vendidos ayuda a estimar el inventario final: Inventario inicial + Compras netas = Costos de los bienes vendidos - Costos de los bienes vendidos (Ventas - Utilidad bruta = COBV) = Inventario final Suponga que Smart Touch Learning sufre una pérdida por un huracán y debe estimar el valor del inventario destruido. Para cobrar el seguro, la compañía tiene que estimar el costo del inventario destruido. Usando su porcentaje normal de utilidad bruta (es decir, la utilidad bruta dividida entre el ingreso neto por ventas), Smart Touch puede estimar el costo de los bienes vendidos. Posteriormente, necesita retar el costo de los bienes vendidos de los bienes disponibles para estimar el inventario final. La figura 6-11 ilustra el método de la utilidad bruta (para esta ilustración, las cantidades son supuestas): FIGURA 6-11 Inventario inicial Compras netas Costos de los bienes disponibles Costos estimados de los bienes vendidos: Ingresos por ventas Menos: Utilidad bruta estimada del 40% Costos estimados de los bienes vendidos Costo estimado del inventario final Cuestión ética Método de la utilidad bruta para la estimación del inventario (cantidades supuestas) $100,000 (40,000) $ 14,000 66,000 80,000 (60,000) $ 20,000 Ninguna área de la contabilidad tiene una dimensión ética más profunda que el inventario. Tal vez las compañías cuyas utilidades están menguando se vean tentadas a "maquillar los libros". Un incremento en el ingreso reportado haría que el negocio pareciera más exitoso de lo que realmente es. Hay dos esquemas principales para maquillar los libros. La forma más sencilla consiste en sobreestimar el inventario final. En la figura 6-10, vimos cómo un error de inventarios afecta la utilidad neta. La segunda forma de maquillar los libros se relaciona con las ventas. Datapoint Corporation y MiniScribe, ambas dos compañías relacionadas con computadoras, fueron acusadas de crear ventas ficticias para aumentar las utilidades reportadas. Al incrementar las ventas sin los costos de los bienes vendidos correspondientes, las utilidades quedan sobreestimadas. Se acusó a Datapoint de haber contratado a varios conductores para que transportaran su inventario alrededor de la ciudad, de tal modo que no fuera posible contar los bienes. El plan de Datapoint parecía crear la impresión de que el inventario tenía que haberse vendido. El esquema dejaba de funcionar cuando los camiones devolvían los bienes a Datapoint. Las devoluciones sobre ventas eran demasiado altas para ser realistas, y las ventas resultaron falsas. Se ha acusado a MiniScribe de haber maquillado sus libros embarcando cajas de ladrillos etiquetadas como partes para computadora. El esquema produjo el efecto contrario al buscado, cuando MiniScribe tuvo que registrar las devoluciones sobre ventas. Prácticamente en todas las áreas, la contabilidad impone una disciplina que tarde o temprano pone los hechos en evidencia.

20 350 Capítulo 6 Lineamientos para la toma de decisiones LINEAMIENTOS PARA LA ADMINISTRACiÓN DEL INVENTARIO Suponga que usted está empezando un negocio para vender suministros escolares a sus amigos universitarios. Usted necesitará almacenar memorias USB, cuadernos y otros artículos de inventario. Para administrar la compañía, también necesitará algunos registros contables. Éstas son algunas de las decisiones que usted tendrá que tomar. Decisión Qué sistema de inventario usar? Qué método de costeo emplear? Lineamientos Mercancías costosas No se puede controlar el inventario mediante una inspección visual Es posible controlar el inventario mediante una inspección visual Artículos de inventarios únicos y/o de alto valor en $ El costo más actual del inventario final Maximiza el ingreso reportado cuando los costos están aumentando La medida más actual del costo de los bienes vendidos y de la utilidad neta Minimiza el impuesto sobre ingresos cuando los costos están aumentando Enfoque intermedio para el impuesto sobre ingresos y para la utilidad neta Sistema o método Sistema perpetuo Sistema perpetuo Sistema periódico Costo unitario específico PEPS PEPS UEPS UEPS Método del costo promedio Cómo estimar el costo del inventario El modelo del costo de los bienes vendidos brinda el Método de la utilidad final? marco conceptual bruta

21 Problema de resumen 2 Suponga que Greg's Groovy Tunes tiene los siguientes registros de inventarios para julio de 2011: Fecha Artículo Cantidad Costo unitario Precio de venta Jul Inventario inicial unidades Compra unidades Venta unidades Compra unidades Venta unidades Los gastos operativos del mes de julio fueron de $1, Preparar el estado de resultados de julio con un formato de etapas múltiples. Indique las cantidades para PEPS, UEPS y costo promedio. Denomine a la línea inferior "Utilidad operativa". (Redondee el costo promedio por unidad a tres lugares decimales; y todas las demás cifras, a enteros). Muestre sus cálculos, y use el modelo del costo de los bienes vendidos del capítulo, para calcular el costo de los bienes vendidos. Solución $ $20 25 GREG'S GROOVY TUNES Estado de resultados para partes de computadora Mes terminado el31 de julio de 2011 PEPS UEPS Costo promedio Ingresos por ventas $3,650 $3,650 $3,650 Costos de los bienes vendidos Inventario inicial $ 800 $ 800 $ Compras netas 1,540 1,540 1, Costos de los bienes disponibles 2,340 2,340 2,340 ~ -- Inventario final (1,000) (800) (923) Costos de los bienes vendidos 1,340 1,540 1, Utilidad bruta 2,310 2,110 2,233 Gastos operativos 1,900 1,900 1,900 l Ingreso operativo $ 410 $ 210 $ 333 Cálculos: Ingresos por ventas: (70 x $20) + (90 x $25) = $3,650 Inventario inicial: 100 x $8 = $800 Compras: (60 x $9) + (100 x $10) = $1,540 Inventario final: PEPS 100* x $10 = $1,000 UEPS 100 x $8 = $800 Costo promedio: 100 x $9.23 = $923 -Número de unidades en el inventario final = =100 Inventario de mercancías 351

22 Repaso Inventario de mercancías Vocabulario contable Concepto de importancia relativa (p. 333) Una empresa debe realizar una contabilidad estrictamente adecuada, tan sólo para aquellas partidas que sean significativas para las situaciones financieras de la empresa. Conservadurismo (p. 333) Reportar las cifras menos favorables en los estados financieros. Costo de los bienes disponibles para venta (p. 342) Costo total invertido en el inventario que estuvo disponible para venderse durante un periodo. Método de costeo de inventarios de primeras entradas, primeras salidas (PEPS) (p. 335) Método de costeo de inventarios: Los primeros costos que ingresan al inventario son los primeros costos que se aplican al costo de los bienes vendidos. El inventario final se basa en los costos de las compras más recientes. Método de costeo de inventarios de últimas entradas, primeras salidas (UEPS) (p. 335) Método de costeo de inventarios: Los últimos costos que ingresan al inventario son los primeros costos que se aplican al costo de los bienes vendidos. Este método deja los costos más antiguos -los del inventario inicial y los de las primeras compras del periodo- en el inventario final. Método de identificación específica (p. 334) Método de costeo de inventarios que se basa en el costo específico de unidades particulares del inventario. También se denomina método del costo unitario específico. Método de la utilidad bruta (p. 348) Forma de estimar el inventario sobre la base del modelo del costo de los bienes vendidos: Inventario inicial + Compras netas = Costos de los bienes disponibles para venta. Costos de los bienes disponibles para venta 2 Costos de los bienes vendidos = Inventario final. Método del costo promedio (p. 335) Método de costeo de inventarios que se basa en el costo promedio del inventario durante el periodo. El costo promedio se determina dividiendo el costo de los bienes disponibles para venta, entre el número de unidades disponibles. Método del costo unitario específico (p. 334) Método de costeo del inventario que se basa en el costo específico de unidades particulares del inventario. También se denomina método de identificación específica. Principio de consistencia (p. 332) Una empresa debería usar los mismos procedimientos y métodos contables de un periodo a otro. Principio de revelación suficiente (p. 333) Los estados financieros de una empresa deben reportar suficiente información, para que las personas externas tomen decisiones informadas y adecuadas acerca de la compañía. Regla del costo de adquisición o el valor de mercado, lo que sea menor (LCM) (p. 346) Regla que indica que un activo debe reportarse en los estados financieros al valor que sea más bajo, entre su costo histórico o su valor de mercado. Repaso rápido 1. T. J. Brown realizó ventas de $9,400 y terminó junio con un inventario que totalizó $500. El costo de los bienes vendidos fue de $5,400. Los gastos totales operativos fueron de $3,000. Qué cantidad de utilidad neta ganó Brown en el mes? a) $6,400 b) $500 e) $1,000 d) $4, Qué método de costeo de inventarios asigna al inventario final los costos más nuevos -los más recientes- en que se incurrió durante el periodo? a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) b) Costo promedio e) Costo unitario específico d) Últimas entradas, primeras salidas (UEPS) 352 Capítulo 6

23 3. Suponga que ShoeFanatic.com empieza septiembre con 8 unidades de inventario, que tuvieron un costo total de $144. Durante septiembre, ShoeFanatic compró y vendió bienes como sigue: Sep 8 Compra 24 $19 14 Venta 20 $38 22 Compra 16 $21 27 Venta 24 $38 Con e! método de inventarios PEPS, de cuánto es e! costo de los bienes vendidos de ShoeFanatic para la venta de! 14 de septiembre? a) $600 b) $390 e) $372 d) $ Con e! método PEPS, e!(los) asiento(s) de diario de ShoeFanatic.com al 14 de septiembre es (son): Cuentas por cobrar 372 a) Inventarios 372 Costo de los bienes vendidos 372 b) Inventarios 372 Cuentas por cobrar 760 e) 760 d) Tanto b como c son correctos. 5. Después de la compra de! 22 de septiembre, cuál es e! costo del inventario disponible de ShoeFanatic? ShoeFanatic.~om usa e! método PEPS. a) $936 b) $864 e) $564 d) $ Qué método de costeo de inventarios da como resultado la menor utilidad neta, durante un periodo de crecientes costos de! inventario? a) Costo promedio b) Costo unitario específico e) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) d) Últimas entradas, primeras salidas (UEPS) 7. Suponga que ShoeFanatic.com usa e! método de! costo promedio y e! sistema perpetuo de inventarios. Use los datos de ShoeFanatic de la pregunta 3 para calcular el costo unitario promedio de! inventario de la compañía disponible al 8 de septiembre. Redondee el costo unitario al centavo más cercano. a) $56.10 b) $18.75 e) $44.00 d) No se puede determinar a partir de los datos proporcionados Inventario de mercancías 353

24 8. Cuál de los siguientes conceptos está más estrechamente relacionado con el conservadurismo contable? a) Regla del costo de adquisición o el valor de mercado, lo que sea menor b) Concepto de importancia relativa e) Principio de revelación suficiente d) Principio de consistencia 9. El 31 de diciembre de 2011, McAdam Company sobreestimó el inventario final en $40,000. Cómo afecta este error el costo de los bienes vendidos y la utilidad neta para 2011? a) Subestima el costo de los bienes vendidos y sobre estima la utilidad neta b) Sobreestima el costo de los bienes vendidos y subestima la utilidad neta e) Hace que tanto el costo de los bienes vendidos como la utilidad neta sean correctos, porque los errores se anulan entre sí d) Sobreestima tanto el costo de los bienes vendidos como la utilidad neta 10. Suponga que Colorado Sportswear sufrió una pérdida a causa de un huracán y necesita estimar el costo de los bienes destruidos. El inventario inicial fue de $106,000, las compras netas totalizaron $636,000, y las ventas ascendieron a $1,060,000. El porcentaje normal de la utilidad bruta de Colorado es de 53%. Use el método de la utilidad bruta para estimar el costo de inventario perdido durante el huracán. a) $498,200 b) $243,800 e) $742,000 d) $561,800 Las respuestas se incluyen después de la sección Aplicación de conocimientos (p. 370). Evaluación del progreso Ejercicios cortos EC6-1 (Objetivo de aprendizaje 1) Principios de contabilidad del inventario [5 min] Shepherd Cycles usó el método de inventarios PEPS en Shepherd Cycles planea continuar usando el método PEPS en años futuros. 1. Qué principio de inventarios es más relevante para la decisión de Shepherd? EC6-2 (Objetivo de aprendizaje 2) Métodos de inventarios [5 min] Shepherd Cycles no espera que los precios cambien en forma importante y desea usar un método que promedie los cambios de precios Qué método de inventarios satisfaría mejor la meta de Shepherd? Qué sucedería si como alternativa Shepherd quisiera registrar como gastos las compras de bienes más recientes? Qué inventario satisfaría mejor esa necesidad? EC6-3 (Objetivo de aprendizaje 3) Registro de inventario perpetuo: PEPS [10 min] Innovation Cycles usa el método de inventarios PEPS. Innovation empezó marzo con 10 bicicletas que tuvieron un costo de $60 cada una. El 6 de marzo, Innovatíon compró 20 bicicletas con un costo de $70 cada una. El 31 de marzo, Innovation vendió 25 bicicletas. 354 Capítulo 6

25 1. Preparar el registro de inventarios perpetuos de Innovation. EC6-4 (Objetivo de aprendizaje 3) Registro de inventarios perpetuos: UEPS [10 min] Remítase a los hechos acerca de Innovation Cycles en el ejercicio corto Preparar un registro de inventarios perpetuos con el método UEPS. EC6-5 (Objetivo de aprendizaje 3) Registro de inventarios perpetuos: costo promedio [10 min] Remítase a los hechos acerca de Innovation Cycles en el ejercicio corto Preparar un registro de inventarios perpetuos usando el método del costo promedio. Redondee el costo promedio por unidad al centavo más cercano y todas las demás cantidades al entero más cercano. EC6-6 (Objetivo de aprendizaje 3) Registro en el diario de las transacciones de inventarios: PEPS [5 a 10 min] Use los datos de Innovation Cycles del ejercicio corto 6-3 para hacer los asientos de diario. 1. La compra a crédito de inventarios al16 de marzo. 2. La venta a crédito de inventarios al 31 de marzo. Innovation vendió cada bicicleta en $ El costo de los bienes vendidos con el método PEPS al 31 de marzo. EC6-7 (Objetivo de aprendizaje 3) Registro en el diario de transacciones de inventarios: PEPS [5 a 10 min] Use los datos de Innovation Cycles en el ejercicio corto 6-4 para hacer los asientos de diario. 1. La compra de inventario a crédito al16 de marzo. 2. La venta de inventario a crédito al 31 de marzo. Innovation vendió cada bicicleta en $ El costo de los bienes vendidos con el UEPS al31 de marzo. EC6-8 (Objetivo de aprendizaje 3) Registro en el diario de transacciones de inventario: costo promedio [5 a 10 min] Use los datos de Innovation Cycles en el ejercicio corto 6-5 para hacer los asientos de diario La compra de inventario a crédito al16 de marzo. La venta de inventario a crédito al31 de marzo. Innovation vendió cada bicicleta en $120. El costo de los bienes vendidos con el costo promedio al 31 de marzo. EC6-9 (Objetivo de aprendizaje 4) Comparación del costo de los bienes vendidos con PEPS, UEPS y costo promedio [5 a 10 min] Remítase a los ejercicios cortos 6-3 a 6-8. Después de terminar esos ejercicios, responda las siguientes preguntas: 1. Qué método de contabilidad del inventario produjo el menor costo de los bienes vendidos? 2. Qué método de contabilidad del inventario produjo el mayor costo de los bienes vendidos? 3. Si los precios hubieran estado disminuyendo en vez de aumentar, qué método de inventarios habría producido el mayor costo de los bienes vendidos? Inventario de mercancías 355

26 EC6-10 (Objetivo de aprendizaje 5) Aplicación de la regla del costo de adquisición o el valor de mercado, lo que sea menor [5 a 10 min] Suponga que un restaurante Queen Burger tiene el siguiente registro de inventarios perpetuos para las empanadas de hamburguesa: Empanadas de hamburguesa Costos de los Inventario Fecha Compras bienes vendidos disponible Abr 9 $ 550 $ $ EC Al 30 de abril, e! contador del restaurante determina que e! costo de reemplazo actual de! inventario final es de $515. Haga cualquier asiento de ajuste necesario para aplicar la regla del costo de adquisición o e! valor de mercado, lo que sea menor. A qué valor se reportaría e! inventario en e! balance general de! 30 de abril? 2. A qué valor se reportaría e! inventario en e! balance general, si Queen usa e! método de! costo promedio? (Objetivo de aprendizaje 6) Efecto de un error de inventario: únicamente un año [5 min] Los datos de! inventario de Boston Cycles para e! año que terminó e! 31 de diciembre de 2011 se presentan a continuación: Ingresos por ventas Costos de los bienes vendidos: Inventario inicial.... Compras netas.... Costos de los bienes disponibles Menos: Inventario fina l... Costos de los bienes vendidos Utilidad bruta.... $ 46,000 $5,400 26,700 32,100 (3,600) 28,500 $ 17,500 EC6-12 EC6-13 Suponga que e! inventario final se sobreestimó accidentalmente en $2, Cuáles son las cantidades correctas para el costo de los bienes vendidos y para la utilidad bruta? (Objetivo de aprendizaje 6) Efecto en el año siguiente de un error de inventario [5 a 10 min] Remítase a los datos de! inventario de Boston Cycles en el ejercicio corto 6-1l. 1. El error de! inventario cómo afectaría e! costo de los bienes vendidos de Boston Cycles y la utilidad bruta para e! año que terminó e! 31 de diciembre de 2012, si el error no se corrige en 2011? (Objetivo de aprendizaje 7) Estimación del inventario final usando el método de la utilidad bruta [10 min] Electronic Company empezó el año con un inventario de $55,800 y compró $277,000 de bienes durante e! año. Las ventas de! año son de $476,000, y e! porcentaje de utilidad bruta de Electronic es e! 45% de las ventas. 1. Calcular e! costo estimado de! inventario final usando e! método de la utilidad bruta. 356 Ca pítulo 6

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