CONTABILIZACION DEL INMOVILIZADO. 2. Inversión en infraestructura y bienes destinados al uso general


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1 CONTABILIZACION DEL INMOVILIZADO 1. Cuentas de inmovilizado 2. Inversión en infraestructura y bienes destinados al uso general 3. Inversión asociada al funcionamiento operativo de los servicios 4. Gastos en inversiones de carácter inmaterial 5. Equivalencia entre conceptos presupuestarios y cuentas patrimoniales 6. Carga de los valores resultantes del inventario 7. Adquisición onerosa de bienes 8. Adquisición lucrativa de bienes 9. Venta de inmovilizado 10. Permuta de bienes 11. Aportación no dineraria a sociedades 12. Adjudicación de un bien en pago de deudas 13. Cesión gratuita de bienes (entidad cedente) 14. Cesión gratuita de bienes (entidad cesionaria) 15. Adscripción de bienes (entidad que entrega en adscripción) 16. Adscripción de bienes (entidad que recibe en adscripción) 17. Alteración de la calificación jurídica de los bienes 18. Operaciones de fin de ejercicio

2 1. Cuáles son las cuentas contables que deben reflejar el valor asignado a los bienes inventariados? Cuentas del subgrupo 20 "Infraestructura, bienestar y Patrimonio Histórico, destinado al uso general": recogerán el valor de las infraestructuras, bienes y patrimonio histórico pendientes de entregarse al uso general y se incluyen en ellas los bienes de dominio público afectados al uso público. Cuentas del subgrupo 22 "Inmovilizaciones materiales": recogerán el valor de las inmovilizaciones materiales inventariadas y se incluyen en ellas los bienes de dominio público destinados a un servicio público y los patrimoniales. Cuentas 101 "Patrimonio en adscripción" y 102 "Patrimonio en cesión": recogerán el valor de los bienes que le han sido adscritos o cedidos, por parte de terceros, de forma gratuita. Cuentas 106 "Patrimonio adscrito" y 107 "Patrimonio cedido": recogerán el valor de los bienes adscritos o cedidos a terceros de forma gratuita. Cuenta 109 "Patrimonio entregado al uso general": recogerá el valor de las infraestructuras, bienes y patrimonio histórico entregadas al uso general a dicha fecha, y está compuesta por bienes de dominio público afectados al uso público. 2. Qué comprende el concepto: Inversión en infraestructura y bienes destinados al uso general? Comprende caminos, carreteras, plazas, calles, paseos, parques, fuentes y demás obras públicas de aprovechamiento o utilización generales cuya conservación y policía sea de la competencia de la entidad local. En particular se incluirán: Infraestructura y urbanización Redes de agua y saneamiento Señales de tráfico Instalaciones de alumbrado Semáforos Urbanización de calles, parques, plazas Patrimonio histórico Otras inversiones 3. Qué comprende el concepto: Inversión asociada al funcionamiento operativo de los servicios? Son inversiones nuevas o de reposición que incrementen el capital del ente y destinadas a posibilitar el funcionamiento de los servicios y que se concretan en actuaciones en casas consistoriales, mataderos, mercados, hospitales, hospicios, escuelas, cementerios, transportes, campos deportivos, teatros, albergues, campings, depósitos, depuradoras y, en general, edificios e instalaciones destinadas a la prestación de servicios públicos o administrativos. Por su naturaleza, dichas inversiones pueden ser: Terrenos y bienes naturales

3 Edificios y otras construcciones Maquinaria, instalaciones y utillaje Herramientas, películas, relojes. Material de transporte Mobiliario y enseres Equipos para procesos de información Proyectos complejos Fondos bibliográficos Otras inversiones 4. Qué comprende el concepto Gastos en inversiones de carácter inmaterial? Se incluyen en este subgrupo los gastos realizados en un ejercicio que no se materializan en activos tangibles pero producen derechos susceptibles de valoración económica y cuyos efectos se manifiestan en varios ejercicios futuros, por ejemplo: Campañas de promoción de turismo Organización de ferias y exposiciones Gastos en activos intangibles: concesiones administrativas, propiedad industrial, etc. Arrendamientos financieros Investigación estudios y proyectos Otro inmovilizado inmaterial 5. Cuál es la correcta asociación entre los conceptos presupuestarios y las diferentes cuentas contables referidas al inmovilizado? Cuentas del subgrupo 20 "Infraestructura, bienestar y Patrimonio Histórico, destinados al uso general": recogerán como adiciones las obligaciones reconocidas en el concepto presupuestario 60 Inversión en infraestructura y bienes destinados al uso general. Cuentas del subgrupo 21 "Inmovilizaciones inmateriales": recogerán como adiciones las obligaciones reconocidas en el concepto presupuestario 64 Gastos en inversiones de carácter inmaterial. Cuentas del subgrupo 22 "Inmovilizaciones materiales": recogerán como: Adiciones: las obligaciones reconocidas en los conceptos presupuestarios 62 Inversión asociada al funcionamiento operativo de los servicios y 68 Gastos en inversiones de bienes patrimoniales. Retiros: los derechos liquidados en el capítulo 6 del estado de ingresos Enajenación de inversiones reales. Cuentas de los subgrupos 24 "Inversiones financieras en Entidades del Sector Público" y 25 "Otras inversiones financieras permanentes": recogerán como adiciones las obligaciones reconocidas en el capítulo 8 del estado de gastos.

4 6. Cómo se efectúa la carga de los valores resultantes del inventario? Tras la aprobación del inventario, se regularizarán los saldos en contabilidad, mediante la realización de los siguientes asientos directos al sistema (OC s): En caso de que figuraran saldos de inmovilizado en contabilidad en la fecha de realización del inventario, se procederá a su eliminación. Para ello: Se abonarán y cargarán, respectivamente, todas las cuentas de coste y amortización acumulada, por los importes por los que figuren a dicha fecha. Se cargará la cuenta 100 Patrimonio por el importe abonado inicialmente en la introducción de los saldos de inmovilizado eliminados. Por la diferencia, si la hubiera, se reconocerá un gasto o ingreso patrimonial de carácter extraordinario, utilizando para ello, según proceda, una de las siguientes cuentas: 670 "Pérdidas procedentes del inmovilizado inmaterial" 671 "Pérdidas procedentes del inmovilizado material" 770 "Beneficios procedentes del inmovilizado inmaterial" 771 "Beneficios procedentes del inmovilizado material" En todo caso: Se cargarán y abonarán las respectivas cuentas de coste y amortización acumulada por los importes que resulten del inventario realizado. Se abonará la cuenta 100 Patrimonio por la diferencia entre los mencionados valores de coste y de amortización acumulada. 7. Cómo se contabiliza la adquisición onerosa de bienes? Esta operación presupuestaria la convierte el sistema, de forma transparente al usuario, en asientos de la contabilidad patrimonial, cargándose la cuenta de coste asociada al concepto presupuestario utilizado y abonándose la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente. 8. Cómo se contabiliza la adquisición lucrativa de bienes? La adquisición lucrativa de bienes se contabilizará, mediante la realización del siguiente asiento directo al sistema (OC): Se cargará la cuenta que corresponda del subgrupo 22 Inmovilizaciones materiales. Se abonará la cuenta que se establezca dentro del subgrupo 13 Ingresos a distribuir en varios ejercicios (por ejemplo, bienes adquiridos a título lucrativo ) A la finalización del ejercicio, se transferirá a resultados la totalidad o parte de los saldos finales de la mencionada cuenta del subgrupo 13, de acuerdo con el procedimiento establecido en las Normas de valoración de la Memoria de la Entidad. En caso de transferir a resultados parte de los saldos finales (en función del ritmo de amortización de los bienes, por ejemplo), será preciso mantener un detalle extracontable que indique para cada adquisición de este tipo: Importe y fecha de contabilización inicial. Transferencias a resultados realizadas hasta el ejercicio anterior y la correspondiente al ejercicio corriente.

5 Amortización acumulada hasta el ejercicio anterior y la dotación correspondiente al ejercicio corriente. 9. Cómo se contabiliza la venta de inmovilizado? La venta de bienes se contabilizará de acuerdo con el procedimiento establecido para el registro de las operaciones de ejecución del presupuesto de ingresos, registrando las correspondientes fases R e I en el concepto que corresponda dentro del capítulo 6º del estado de ingresos. La liquidación del derecho (fase R ) producirá, de forma transparente al usuario, la realización de un asiento en la contabilidad patrimonial, cargándose la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente y abonándose la cuenta de coste asociada al concepto presupuestario utilizado. El resultado obtenido en la venta del bien se contabilizará mediante la realización del siguiente asiento directo al sistema (OC): Por el importe de los derechos liquidados reflejado en contabilidad patrimonial, se cargará la cuenta de coste donde se ha registrado el abono del mencionado ingreso presupuestario. Para registrar la baja en contabilidad del bien vendido: se abonarán y cargarán las respectivas cuentas de coste y amortización acumulada por los importes por los que figure registrado. Por la diferencia entre los valores de venta y neto contable, se deberá registrar un gasto o un ingreso patrimonial: Gasto patrimonial: Supone que el valor de venta del bien enajenado es inferior a su valor neto contable. La cuenta de gastos que recogerá esta diferencia será la 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material. Ingreso patrimonial: Supone que el valor de venta del bien enajenado es superior a su valor neto contable. La cuenta de ingresos que recogerá esta diferencia será la 771 Beneficios procedentes del inmovilizado material. Si como consecuencia de la venta del bien, surgen cuentas a cobrar a largo plazo, éstas se contabilizarán en la cuenta 253 Créditos a largo plazo por enajenación del inmovilizado. Anualmente, se regularizará el saldo de esta cuenta, dado que los vencimientos de la misma, al constituir operaciones de ejecución del presupuesto de ingresos, se registrarán en el capítulo 6º del estado de ingresos. En consecuencia, procederá cargar la cuenta de coste donde se haya registrado el abono del mencionado ingreso presupuestario, abonando por el mismo importe a dicha cuenta Cómo se contabiliza la permuta de bienes? La permuta de bienes se contabilizará mediante la realización del siguiente asiento directo al sistema (OC): Para registrar la baja en contabilidad del bien entregado: se abonarán y cargarán las respectivas cuentas de coste y amortización acumulada por los importes por los que figure registrado. El importe a abonar se verá disminuido, en su caso, por la compensación en metálico (ingreso presupuestario) que se establezca. Para registrar el alta en contabilidad del bien recibido: se cargará la cuenta de coste que corresponda por el valor asignado en el acuerdo de permuta. Dicho importe se verá disminuido, en su caso, por la compensación en metálico (gasto presupuestario) que se establezca. Por la diferencia entre los valores de tasación y neto contable (considerando el efecto de las posibles compensaciones en metálico), se deberá registrar un gasto o un ingreso patrimonial:

6 Gasto patrimonial: supone que el valor de tasación del bien recibido es inferior al valor neto contable del bien entregado. La cuenta de gastos que recogerá esta diferencia será la 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material. Ingreso patrimonial: Supone que el valor de tasación del bien recibido es superior al valor neto contable del bien entregado. La cuenta de ingresos que recogerá esta diferencia será la 771 Beneficios procedentes del inmovilizado material. En caso de existir compensaciones en metálico, éstas se aplicarán al Presupuesto (exclusivamente por el importe de las compensaciones) del modo siguiente: Si la compensación supone gasto presupuestario, de acuerdo con el procedimiento definido para la contabilización de las adquisiciones onerosas (capítulo 6º del estado de gastos). Si la compensación supone ingreso presupuestario, de acuerdo con el procedimiento definido para la contabilización de las ventas (capítulo 6º del estado de ingresos). 11. Cómo se contabiliza la aportación no dineraria a sociedades? La aportación no dineraria a sociedades se contabilizará mediante la realización del siguiente asiento directo al sistema (OC): Para registrar la baja en contabilidad del bien entregado: se abonarán y cargarán las respectivas cuentas de coste y amortización acumulada por los importes por los que figure registrado. Para registrar el alta en contabilidad del inmovilizado financiero adquirido: se cargará la cuenta de coste que corresponda por el valor asignado en el acuerdo de aportación no dineraria. En función de la pertenencia o no al sector público de la sociedad mercantil participada, esta cuenta de coste estará incluida en uno de estos dos subgrupos: 24 Inversiones financieras en entidades del sector público. 25 Otras inversiones financieras permanentes. Por la diferencia entre el valor de tasación del bien entregado (valor asignado al inmovilizado financiero) y su valor neto contable, se deberá registrar un gasto o un ingreso patrimonial: Gasto patrimonial: Supone que el valor de tasación del bien entregado es inferior a su valor neto contable. La cuenta de gastos que recogerá esta diferencia será la 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material. Ingreso patrimonial: Supone que el valor de tasación del bien entregado es superior a su valor neto contable. La cuenta de ingresos que recogerá esta diferencia será la 771 Beneficios procedentes del inmovilizado material. 12. Cómo se contabiliza la adjudicación de un bien en pago de deudas? En la adjudicación de un bien en pago de deudas será necesario contabilizar, en primer lugar, la cancelación de la deuda contraída por el deudor de acuerdo con el procedimiento establecido para el registro de las operaciones de ejecución del presupuesto de ingresos. Para ello se aplicará al Presupuesto la correspondiente fase R/ en los conceptos que correspondan dentro de la agrupación de ejercicios cerrados del estado de ingresos.

7 Al mismo tiempo, se contabilizará la adjudicación, mediante la realización del siguiente asiento directo al sistema (OC): Se cargará la cuenta que corresponda del subgrupo 22 Inmovilizaciones materiales. Se abonará la cuenta 680 Gastos y pérdidas de ejercicios cerrados. La razón de utilizar esta cuenta para el abono del asiento reside en el hecho de que la anulación de los derechos liquidados en ejercicios anteriores (fase R/ ) producirá, de forma transparente al usuario, la realización del siguiente asiento en la contabilidad patrimonial: Cargo en la cuenta 680 Gastos y pérdidas de ejercicios cerrados Abono en la cuenta 434 Derechos anulados de ejercicios cerrados. Del modo propuesto, el saldo final deudor de esta cuenta reflejará, exclusivamente, las modificaciones de derechos de presupuestos cerrados que supongan una pérdida para la Entidad. 13. Cómo se contabiliza, por parte del cedente, la cesión gratuita de bienes? 1) Cesión de bienes inmuebles La Entidad que cede el bien contabilizará la cesión, mediante la realización del siguiente asiento directo al sistema (OC): Abonará y cargará las respectivas cuentas de coste y amortización acumulada por los importes por los que figure registrado. Cargará la cuenta 107 Patrimonio cedido por el valor neto contable del bien cedido. 2) Reversión de bienes cedidos La Entidad que cedió el bien contabilizará la reversión, mediante la realización del siguiente asiento directo al sistema (OC): Cargará y abonará las respectivas cuentas de coste y amortización acumulada por los importes por los que figurase en inventario en la fecha de la cesión. Abonará la cuenta 107 Patrimonio cedido por el mismo importe por el que se cargó en la fecha de la cesión. Derivado de la situación de desgaste o deterioro del bien revertido durante el periodo en que ha estado cedido, a la vista de los oportunos informes técnicos y la aprobación del órgano competente para ello, se contabilizarán las posibles correcciones valorativas, mediante la realización de los siguientes asientos directos al sistema (OC): En el caso de pérdidas reversibles y por el importe de la corrección a registrar al cierre del ejercicio: Se cargará la cuenta 694 Dotación a la provisión de inmovilizado material. Se abonará la cuenta 292 Provisión por depreciación de inmovilizado material. En el caso de pérdidas irreversibles y por el importe de la corrección a registrar: Se cargará la cuenta 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material. Se abonará la cuenta de coste que corresponda.

8 14. Cómo se contabiliza, por parte del cesionario, la cesión gratuita de bienes? 1) Recepción de bienes cedidos La Entidad que recibe el bien en cesión contabilizará la recepción del bien cedido, mediante la realización del siguiente asiento directo al sistema (OC): Cargará la cuenta de coste que corresponda por el valor asignado en el acuerdo de recepción. Abonará la cuenta 102 Patrimonio en cesión por el mismo importe. Anualmente se contabilizará la dotación a la amortización de dicho bien, de acuerdo con el procedimiento definido para el cálculo y registro de las dotaciones a la amortización del inmovilizado. 2) Devolución de bienes cedidos La Entidad que recibió el bien en cesión contabilizará su devolución mediante la realización del siguiente asiento directo al sistema (OC): Abonará y cargará las respectivas cuentas de coste y amortización acumulada por los importes por los que figuren en inventario en la fecha de la devolución. Cargará la cuenta 102 Patrimonio en cesión por el mismo importe por el que se abonó en la fecha de la recepción. Por la diferencia entre los valores de recepción y neto contable (básicamente, las amortizaciones practicadas durante el período en que ha permanecido cedido), deberá registrar un abono: en la cuenta 778 Beneficios extraordinarios, o en la cuenta 100 Patrimonio, en el caso de haber traspasado a esta última cuenta los resultados acumulados de ejercicios anteriores. 15. Cómo se contabiliza, por parte de la entidad que realiza la entrega, la adscripción de bienes? 1) Adscripción de bienes inmuebles La Entidad que entrega el bien contabilizará la adscripción, mediante la realización del siguiente asiento directo al sistema (OC): Abonará y cargará las respectivas cuentas de coste y amortización acumulada por los importes por los que figure registrado. Cargará la cuenta 106 Patrimonio adscrito por el valor neto contable del bien adscrito. 2) Reincorporación de bienes adscritos La Entidad que entregó el bien en adscripción contabilizará su reincorporación mediante la realización del siguiente asiento directo al sistema (OC): Cargará y abonará las respectivas cuentas de coste y amortización acumulada por los importes por los que figurase en inventario en la fecha de la adscripción. Abonará la cuenta 106 Patrimonio adscrito por el mismo importe por el que se cargó en la fecha de la adscripción.

9 Derivado de la situación de desgaste o deterioro del bien reincorporado durante el periodo en que ha estado adscrito, a la vista de los oportunos informes técnicos y la aprobación del órgano competente para ello, se contabilizarán las posibles correcciones valorativas, mediante la realización de los siguientes asientos directos al sistema (OC): En el caso de pérdidas reversibles y por el importe de la corrección a registrar al cierre del ejercicio: Se cargará la cuenta 694 Dotación a la provisión de inmovilizado material. Se abonará la cuenta 292 Provisión por depreciación de inmovilizado material. En el caso de pérdidas irreversibles y por el importe de la corrección a registrar: Se cargará la cuenta 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material. Se abonará la cuenta de coste que corresponda. 16. Cómo se contabiliza, por parte de la entidad receptora, la adscripción de bienes? 1) Recepción de bienes adscritos La Entidad que recibe el bien en adscripción contabilizará la recepción del bien adscrito, mediante la realización del siguiente asiento directo al sistema (OC): Cargará la cuenta de coste que corresponda por el valor asignado en el acuerdo de recepción. Abonará la cuenta 101 Patrimonio en adscripción por el mismo importe. Anualmente, se contabilizará la dotación a la amortización de dicho bien, de acuerdo con el procedimiento definido para el cálculo y registro de las dotaciones a la amortización del inmovilizado. 2) Devolución de bienes adscritos La Entidad que recibió el bien en adscripción contabilizará su devolución mediante la realización del siguiente asiento directo al sistema (OC): Abonará y cargará las respectivas cuentas de coste y amortización acumulada por los importes por los que figuren en inventario en la fecha de la devolución. Cargará la cuenta 101 Patrimonio en adscripción por el mismo importe por el que se abonó en la fecha de la recepción. Por la diferencia entre los valores de recepción y neto contable (básicamente, las amortizaciones practicadas durante el período en que ha permanecido adscrito), deberá registrar un abono: en la cuenta 778 Beneficios extraordinarios, o en la cuenta 100 Patrimonio, en el caso de haber traspasado a esta última cuenta los resultados acumulados de ejercicios anteriores. 17. Cómo se contabiliza la alteración de la calificación jurídica de los bienes? La alteración de la calificación jurídica de los bienes se contabilizará mediante la realización de los siguientes asientos directos al sistema (OC s): En el caso de la afectación al uso público de bienes patrimoniales o destinados al servicio público:

10 Se cargará la cuenta 109 Patrimonio entregado al uso general por su valor neto contable. Se abonarán y cargarán las respectivas cuentas de coste y amortización acumulada del subgrupo 22 Inmovilizaciones materiales por los importes por los que figuren registrados en la fecha del acuerdo de alteración de su calificación jurídica. En el caso de la incorporación a patrimonio o destino a un servicio público de bienes afectados al uso público: Se cargará la cuenta del subgrupo 22 Inmovilizaciones materiales que corresponda. Se abonará: Bien a la cuenta 109 Patrimonio entregado al uso general si el bien destinado al uso público figurara en el inventario y por el importe por el que figurara en la fecha del acuerdo. Bien a la cuenta 100 Patrimonio si el bien destinado al uso público no figurara en el inventario y por el importe de la tasación realizada. 18. Qué actuaciones respecto al inmovilizado se deben llevar al final del ejercicio? 1) Amortización del inmovilizado Se contabilizará la dotación anual, mediante la realización del siguiente asiento directo al sistema (OC): Cargo en la cuenta 691 Dotación amortización del inmovilizado material. Abono en la cuenta 282 Amortización acumulada del inmovilizado material 2) Entrega al uso general Se obtendrá el coste acumulado a la fecha de cierre, de las infraestructuras y bienes entregados al uso general durante el ejercicio, con independencia del año en el que se hayan incurrido y del carácter presupuestario o no presupuestario de las adiciones contabilizadas. Por el mismo importe, se registrará el siguiente asiento directo al sistema (OC): Cargo en la cuenta 109 Patrimonio entregado al uso general por dicho coste acumulado. Abono en las cuentas del subgrupo 20 Infraestructura, bienes y patrimonio histórico entregado al uso general que correspondieran por el mismo importe. Como comprobación, se verificará que el saldo al cierre del ejercicio de las cuentas del subgrupo 20 recoge, exclusivamente, infraestructuras en curso de ejecución. 3) Revisión de apuntes contabilizados Es recomendable establecer un "importe mínimo de capitalización", por debajo del cual no se incorporarán al inmovilizado bienes que, por su naturaleza, cumplan las condiciones para ello. Anualmente se revisarán los bienes activados en cuentas del grupo 2 para verificar que su importe sobrepase dicho mínimo capitalizable. Los apuntes contables que no verifiquen tal circunstancia se regularizarán de la siguiente manera:

11 Se agruparán los importes de todos los apuntes a regularizar en una única cuenta para facilitar su identificación posterior. Para ello se dará de alta una operación "OC", en los siguientes términos: Se abonarán las cuentas del grupo 2 Inmovilizado que correspondan por el importe a regularizar. Se cargará la cuenta 2971 "Inversiones no capitalizables" (a crear) por el total de la regularización a efectuar. Se imputarán a gastos del ejercicio el conjunto de las operaciones a regularizar, a través de la siguiente operación "OC": Se cargarán las cuentas que correspondan del grupo 6 "Compras y gastos" Se abonará la cuenta 2971 "Inversiones no capitalizables" (a crear) por el total de la regularización a efectuar.

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