CONTABILIDAD FINANCIERA: CASO CLIMANAT


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1 : CASO CLIMANAT Original de los profesores Leopoldo Doadrio Marsal y Juan Medina Torres del IE Business School. Versión original de 10 de febrero de Última revisión, 25 de mayo de 2009, realizada por los profesores Leopoldo Doadrio Marsal y Álvaro García Soto. Editado por el Departamento de Publicaciones del IE Business School. María de Molina 13, Madrid, España IE Business School. Prohibida la reproducción total o parcial sin el permiso escrito del IE Business School. INTRODUCCIÓN AL CASO: LA EMPRESA CLIMANAT, S.A. Durante la realización de un MBA en IE Business School, en el año 2008, dos alumnos, Camila y Héctor, plantearon para su proyecto de creación de empresas la siguiente idea de negocio: Importación, distribución y venta de maquinaria alemana, consistente en pequeños climatizadores-acondicionadores de aire con humidificador incorporado. Las expectativas de éxito del proyecto, junto con su espíritu empresarial llevaron a Camila y Héctor a tomar la decisión de poner en marcha el negocio. En este sentido, Camila había establecido ya un contacto importante con el fabricante alemán y Héctor contaba con posibles clientes en el mundo de la hostelería, restaurantes y cafeterías. De acuerdo con sus primeros cálculos, estiman que la empresa necesitará euros para iniciar sus operaciones. Para financiar dicha inversión, deciden aportar euros cada uno y endeudarse por el resto. Así pues, deciden ponerse manos a la obra y diseñan el siguiente calendario para el primer semestre del año 2008, que comprende la creación de la empresa, puesta en marcha del negocio e inicio de la actividad comercial: 1. Constitución de la empresa: Aportación de capital. 2. Constitución de la empresa: Otros desembolsos realizados 3. Préstamo bancario. 4. Alquiler de oficinas y almacén. 5. Viaje para negociar con el proveedor alemán. 6. Compra de existencias al contado. 7. Venta de existencias al contado. 8. Compra de existencias a crédito. 9. Venta de existencias a crédito. 10. Compra de existencias parte al contado y parte a crédito. 11. Venta de existencias parte al contado y parte a crédito. 12. Compras de materiales para el servicio de mantenimiento y descuento por pronto pago. 13. Pago de la deuda a los proveedores. 14. Cobro a los clientes. 15. Gasto de alquileres. 16. Contratación de personal. 17. Pago de intereses. 18. Adquisición de ordenadores, mobiliario y material de oficina parte al contado y parte a crédito. 19. Cierre contable correspondiente al primer semestre del año 2008: cuenta de Pérdidas y Ganancias y Balance. 20. Análisis impacto posible adquisición de una nave industrial para oficinas y almacén. 1

2 1. CONSTITUCIÓN DE LA EMPRESA: APORTACIÓN DE CAPITAL Como paso inicial, Camila y Héctor deciden aportar euros cada uno, que ingresan en una cuenta bancaria a nombre de la nueva sociedad. A cambio, ambos reciben acciones por dicho importe, convirtiéndose así en los únicos accionistas y propietarios de Climanat, S.A. Para contabilizar esta transacción, vamos a partir del PRINCIPIO DE DUALIDAD o PARTIDA DOBLE, que constituye el eje básico sobre el que descansa la observación contable de la realidad económica. De este modo, en todo hecho económico, susceptible de ser reflejado contablemente, habrán 2 partes ó 2 aspectos contrapuestos que varían en igual cuantía: causa y efecto, o dicho de otro modo, origen y destino. En nuestra transacción, el desembolso de los dos accionistas tiene dos anotaciones: Primero, reflejamos la entrada de los euros en la cuenta de Caja y Bancos que figura en el Activo. Segundo, reflejamos la aportación de euros realizada por los accionistas, que se les reconoce en la cuenta de Capital que figura en el Neto dentro del Total Pasivo. Al registrar esta transacción mediante las dos anotaciones descritas se refleja el origen y el destino del recurso (en este caso dinero), de acuerdo con el método de la Partida Doble, cumpliendo así con la ecuación fundamental de la contabilidad. Esta ecuación nos permitirá analizar y registrar los elementos patrimoniales que formen parte de la transacción en cuestión. La ecuación fundamental de la contabilidad nos dice que el total del ACTIVO o inversión tiene que ser igual al total de PASIVO o financiación. El ACTIVO son los bienes y derechos en los que la empresa ha invertido, es decir, la inversión de la empresa. El PASIVO son los recursos con los que la empresa cuenta para financiar dicho Activo o inversión, es decir, la financiación de la empresa. El Pasivo, a su vez, va a incluir el PASIVO EXIGIBLE (los recursos ajenos correspondientes a las obligaciones de pago o deudas) y el PASIVO NO EXIGIBLE o PATRIMONIO NETO (los recursos propios correspondientes a las aportaciones realizadas y mantenidas por los socios de la empresa, así como aquellos recursos obtenidos por su actividad). Al Patrimonio Neto también se le nombra simplemente como Neto. ACTIVO = PASIVO ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO NETO ACTIVO ( ) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO ( ) = En nuestro ejemplo de Climanat S.A, la empresa dispone de un Activo que consiste en el dinero que tiene destinado en la cuenta de Caja y Bancos (efecto) y cuyo origen es la aportación de los accionistas reflejada en el Patrimonio Neto o simplemente Neto, en la cuenta de Capital (causa). Una vez que hemos entendido la Partida Doble y su reflejo a través de la ecuación contable antes mencionada, vamos a seguir avanzando introduciendo las CUENTAS EN T. Existe una forma de registrar todas las transacciones que, además de facilitar la elaboración posterior de un Balance, describe de una manera gráfica y sencilla la aplicación del Principio de la Partida Doble con el que estamos contabilizando. Así, tenemos el siguiente esquema de cuenta en T. 2

3 Cuenta DEBE HABER Realizar una anotación en el DEBE de una cuenta se denomina CARGAR, mientras que realizar una anotación en el HABER de una cuenta, se denomina ABONAR. Por lo tanto, una anotación en el DEBE será un CARGO y un apunte en el HABER será un ABONO. De este modo, con el formato de cuentas en T se procede a anotar los movimientos realizados de la forma que iremos mostrando en las distintas transacciones. De acuerdo con el convenio existente, los aumentos de las cuentas de Activo se anotan por la izquierda o DEBE, y las disminuciones por la derecha o HABER. Asimismo, en las cuentas de Pasivo los aumentos se anotan por la derecha o HABER y las disminuciones por la izquierda o DEBE. Tengamos en cuenta que utilizando esta metodología, al final de un periodo, los saldos finales de todas y cada una de las cuentas en T que se han movido compondrán nuestro balance. Practicaremos la elaboración del balance al final del semestre. Si reflejamos las anotaciones para nuestra transacción de constitución de la empresa y las aportaciones de Camila y Héctor en la cuentas en T: COMENTARIOS FINALES: Para el caso de las cuentas de Activo, los incrementos se anotan en el lado izquierdo o Debe del formato en T y las disminuciones en el lado derecho o Haber de dicha T Para el caso de las cuentas de Pasivo, de acuerdo con el Principio de Partida Doble, los incrementos se van a anotar en el lado derecho o Haber del formato en T y las disminuciones en el lado izquierdo o Debe 2. CONSTITUCIÓN DE LA EMPRESA: OTROS DESEMBOLSOS REALIZADOS Los gastos desembolsados para la constitución de Climanat S.A., que incluyen los honorarios profesionales del Abogado y Notario así como los correspondientes al Registro Mercantil y otros relacionados con la operación en cuestión, ascienden a un total de euros que se pagan al contado. Estos gastos de naturaleza jurídico-formal son necesarios para la existencia de la sociedad y previos a su entrada en funcionamiento. Aunque vayan a contribuir a la generación de ingresos durante toda la vida de aquella y, por lo tanto, planteen su proyección plurianual, no suponen adquisición ni creación de Activo alguno que pueda ser reconocido como tal en el Balance, registrándose o contabilizándose así como gastos del ejercicio en el que se incurren. 3

4 No obstante lo anterior, conviene recordar que de acuerdo con la normativa contable establecida en nuestro anterior Plan General de Contabilidad (PGC 1990), estos gastos podían figurar en el Activo del Balance - ser activados - y poder proceder así a una imputación gradual a resultados - vía el proceso contable denominado amortización - distribuida en un plazo nunca superior a cinco años. Para contabilizar esta transacción, recurriremos de nuevo a nuestra ecuación fundamental de la contabilidad, para proceder así al análisis y registro de los elementos patrimoniales implicados. Ecuación que repetimos de nuevo para su recuerdo eterno : ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO NETO Las empresas se crean con el fin de vender unos productos o prestar unos servicios que generarán unos ingresos. Como consecuencia de la actividad de la empresa, se producirán unos gastos, que restando de los ingresos darán lugar al Resultado del Periodo en cuestión. Este resultado podrá ser Positivo si los ingresos superan los gastos (Ganancia) o podrá ser Negativo si los gastos son mayores que los ingresos (Pérdida). Por lo tanto, los gastos e ingresos, o su diferencia (Resultado) formarán parte de la ecuación contable ya que disminuirán o aumentaran el Neto. Si a los conceptos vistos hasta el momento en nuestra ecuación contable, añadimos en el PATRIMONIO NETO la VARIACIÓN DEL NETO como consecuencia de los INGRESOS y GASTOS generados durante un periodo, tenemos que: ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO NETO + RESULTADO DEL PERIODO ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO NETO + (INGRESOS GASTOS) Así, podemos establecer la ecuación fundamental o identidad contable como ACTIVO + GASTOS = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO NETO + INGRESOS Expresada de este modo, a la izquierda tenemos todos los saldos deudores, es decir, la inversión o aplicación de recursos de la empresa, formados por elementos patrimoniales o recursos que subsisten al cierre del ejercicio (a los que denominaremos Activos) o aquellos que han sido consumidos durante el ejercicio (a los que llamaremos Gastos). A la derecha de la ecuación figurarán los saldos acreedores, es decir, la financiación u orígenes de recursos de la empresa, formados por elementos patrimoniales o recursos correspondientes a las aportaciones externas de terceros (que denominamos Pasivo Exigible), las aportaciones de los propietarios de la empresa (que llamaremos Patrimonio Neto) y los generados por el propio negocio durante el ejercicio (es decir, los Ingresos). En nuestra empresa Climanat S.A. siguiendo con la dualidad contable establecida en la metodología implícita en dicha ecuación, realizaremos dos anotaciones, en este caso, sólo en el primer miembro de la ecuación: 4

5 De un lado, el aumento en la partida de GASTOS por el registro de los Gastos de Constitución en los que ha incurrido Climanat, S.A. por un importe de euros, Y del otro, la disminución por dicho importe en la partida de ACTIVO por el registro del desembolso realizado a través de Caja y Bancos; es decir: ACTIVO (-3.000) + GASTOS (3.000) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (0) = Observamos pues que en esta transacción no interviene ninguna de las partidas que componen el segundo miembro de la ecuación, ya que no se produce origen nuevo de recursos alguno, sino un simple traspaso de los mismos entre una partida de ACTIVO y una partida de GASTOS. En cuanto a la variación producida en los elementos patrimoniales que se ven afectados por la operación en cuestión, ha de ser reflejada a través de sus correspondientes cuentas en formato T. Los apuntes contables (asientos) serán los siguientes: COMENTARIOS FINALES: Para el caso de las cuentas de Gastos, los incrementos se anotan en el lado izquierdo o Debe del formato en T. Para el caso de las cuentas de Activo, las disminuciones se anotan en el lado derecho o Haber del formato en T, ya que los aumentos se anotan en el lado izquierdo o Debe. 3. PRÉSTAMO BANCARIO Camila y Héctor deciden solicitar un préstamo al banco con el fin de contar con todos los recursos financieros que estiman necesarios antes de iniciar sus actividades comerciales. Después de explicar su plan de negocio y de la inevitable negociación, consiguen el préstamo y el banco procede a depositar los euros directamente en la cuenta de Climanat, S.A. a comienzos de enero. Dicho préstamo es concedido por un periodo de un año, siendo los intereses pagaderos semestralmente el 30 de junio y el 31 de diciembre de 2008 y calculados en base a un tipo fijo (anual) del 10%. EJERCICIO QUIZ Comprobemos si se han asimilado los conceptos aplicados hasta ahora: cómo contabilizaría dicho préstamo según el método de Partida Doble? 1 1 Solución: Al final del documento. 5

6 a.- Como una disminución del Activo y un aumento del Pasivo. b.- Como un aumento del Activo y una disminución del Pasivo. c.- Como un aumento del Activo y un aumento del Pasivo. Así, siguiendo con la dualidad contable establecida en la metodología implícita en la ecuación contable, realizaremos dos anotaciones, una en cada miembro de la ecuación: ACTIVO ( ) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE ( ) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (0) = Por un lado, el Activo aumenta en euros al depositar el dinero recibido del préstamo en la cuenta bancaria de la empresa. Por otro lado, el Pasivo se incrementa en euros por el nuevo origen de recursos derivado del préstamo concedido por el banco a Climanat S.A. Al registrar de esta forma la transacción, se sigue cumpliendo la igualdad fundamental o ecuación básica de la contabilidad: Activo igual a Pasivo. a continuación la variación de los elementos patrimoniales afectados por la transacción, que ha de ser reflejada a través de sus correspondientes cuentas en formato T. Los apuntes contables (asientos) serán los siguientes: Al igual que en el caso de la aportación de capital, se anotan los euros como otra entrada de efectivo en la cuenta de Caja y Bancos, que recibe una anotación en el Debe o lado izquierdo para reflejar este aumento. Por otra parte, abrimos una nueva cuenta en el Pasivo, que se denomina Préstamo, que recibe una anotación en el Haber o lado derecho, para reflejar el incremento de pasivo. Aunque todo préstamo también constituye una fuente de recursos, su naturaleza va a ser muy distinta a la de la aportación de capital, ya que se trata de una deuda que Climanat, S.A. tiene con el banco. COMENTARIOS FINALES: Mientras que las aportaciones de capital son realizadas por los accionistas de la empresa y se consideran recursos propios de la misma (por tanto no exigibles), el préstamo es un recurso ajeno que constituye una deuda u obligación de pago con terceros a la que se debe hacer frente (por tanto, exigible). Es decir, las dos cuentas encuadradas en el total Pasivo del Balance, difieren claramente en la exigibilidad de los recursos que representan. 6

7 4. ALQUILER DE OFICINAS Y ALMACÉN Para realizar su actividad, Camila y Héctor necesitan un espacio físico en donde instalar sus oficinas y almacenes, por lo que deciden comenzar alquilando una nave con almacén y oficinas equipadas durante seis meses mientras van analizando la viabilidad del negocio y decidir si tiene sentido invertir en Activos Fijos o Inmovilizados más adelante. El coste del alquiler, incluidos todos los gastos de seguros, asciende a euros mensuales. El contrato se formaliza el día 2 de enero y a su firma, la propiedad exige el pago adelantado de euros correspondientes al alquiler del primer trimestre del año Así, aplicando la ecuación fundamental para contabilizar la transacción: ACTIVO ( ) +GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE 0) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (0) = Observamos, que no interviene ninguna cuenta de las partidas del segundo miembro de la ecuación, ya que no hay un nuevo origen de recursos. Simplemente, hay un traspaso de recursos entre una partida de ACTIVO (el dinero depositado en el banco) a otra partida de ACTIVO (Gastos anticipados). La variación producida debido a la operación en cuestión ha de ser reflejada a través de sus correspondientes cuentas en formato T. Los apuntes contables (asientos) serán los siguientes: La transacción es anotada únicamente así en el Activo: Como una salida de Caja y Bancos por los euros, que recibe un apunte en el Haber o lado derecho para reflejar dicha disminución. Como una entrada por la misma cantidad en una cuenta que recoja nuestro derecho por dicho anticipo, y que denominamos Gastos Anticipados, que se anota en el Debe o lado izquierdo, para reflejar dicho aumento. COMENTARIOS FINALES: El Gasto Anticipado del alquiler de la nave va a figurar temporalmente como una cuenta de Activo, en espera de su distribución o aplicación concreta como tal gasto que es, en el ejercicio o periodo al que corresponde dicho gasto, es decir, al final del primer trimestre del año Esto se conoce como periodificación contable y con ello tratamos de ajustar el cálculo del resultado contable de un ejercicio o periodo, ya que éste siempre viene dado por la diferencia entre los ingresos del periodo y los gastos necesarios para obtener estos ingresos, con independencia del momento en que se produzcan, como en este caso, la salida de dinero, tal y como establecen el principio de Correlación de Gastos e Ingresos y el principio del Devengo. 7

8 5. VIAJE A ALEMANIA PARA CONOCER Y NEGOCIAR CON EL PROVEEDOR DE LAS PRIMERAS MÁQUINAS A COMPRAR: GASTOS DE PRIMER ESTABLECIMIENTO Camila realiza un viaje a Alemania para conocer en detalle la fábrica, ver las máquinas y negociar su compra. Asimismo, aprovecha su estancia para conocer al técnico especialista y obtener alguna información de interés que trasladará al profesional de mantenimiento que Climanat, S.A. contrate en España. El viaje tiene un coste de que se pagan en efectivo. Estos gastos de naturaleza técnico-económica relacionados con la puesta en marcha de la actividad productiva de la empresa, plantean también su peculiar naturaleza plurianual y, por lo tanto, su posible ubicación en el Activo del Balance para su distribución en un máximo de cinco años. No obstante lo anterior, al igual que en el caso de los Gastos de Constitución tratados anteriormente, de acuerdo con la actual normativa contable se van a registrar o contabilizar como Gastos del Ejercicio en el que se incurren, a menos que pudieran estar cualificados para su reconocimiento como parte del coste de un determinado Activo Fijo Tangible o Inmovilizado Material. Gran parte de estos gastos suelen generarse por las comisiones gestoras o grupos promotores, como encargados responsables de llevar a cabo los trabajos previos a la puesta en funcionamiento de la empresa. Entre los más habituales tenemos los correspondientes a los honorarios profesionales, gastos de viaje y otros para estudios previos de carácter técnicoeconómico, así como los relacionados con las primeras pruebas y ensayos, selección, adiestramiento y distribución del personal hasta que se inicie la actividad laboral, etc. Volviendo a la transacción en cuestión, tal y como ya hicimos en el caso de los Gastos de Constitución, aplicaremos la ecuación fundamental para proceder a su contabilización; así tenemos que: ACTIVO (-1.500) + GASTOS (1.500) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (0) = Y donde observamos de nuevo que no interviene ninguna de las partidas que componen el segundo miembro de la ecuación, ya que no se produce origen nuevo de recursos alguno, sino un simple traspaso de los mismos entre una partida de ACTIVO y una partida de GASTOS. La variación producida debido a la operación en cuestión, ha de ser reflejada a través de sus correspondientes cuentas en formato T. Los apuntes contables (asientos) serán los siguientes: 8

9 La transacción genera por tanto, un par de anotaciones: Para el caso de las cuentas de Gastos de Primer Establecimiento, los incrementos se anotan en el lado izquierdo o Debe del formato en T Para el caso de las cuentas Caja y Bancos, las disminuciones se anotan en el lado derecho o Haber del formato en T por el importe total del pago en efectivo realizado. 6. COMPRA DE EXISTENCIAS AL CONTADO Climanat, S.A. comienza a desarrollar su actividad comercial, para lo cual tendrá que adquirir los primeros climatizadores. Por eso compra 70 climatizadores a un precio de euros cada uno. Dado que en el inicio de cualquier negocio resulta muy difícil obtener un crédito, dicha adquisición habrá de pagarse al contado. La compra de los climatizadores no incluye los correspondientes gastos de transporte, aduanas y seguros, cuyo importe total de euros también tiene que ser pagado al contado. Vamos a contabilizar la transacción en 2 partes. Aplicando la ecuación fundamental contable, Qué masas patrimoniales se verían afectadas en primer lugar por la compra al proveedor? - Activo - Gastos - Pasivo exigible - Patrimonio neto - Ingresos Efectivamente, sólo tendría impacto en el Activo. Los climatizadores constituyen una inversión y se registran en una cuenta de Existencias (Inventarios o Stocks) dentro del Activo, en la que se produce una entrada por valor de euros, el precio de compra pagado al proveedor, que llamaremos Existencias de Maquinaria para el caso concreto de Climanat S.A. porque la empresa comercializará con los climatizadores. Por otro lado, la compra de los 70 climatizadores al contado constituye una salida de Caja y Bancos del Activo por un importe total de euros. ACTIVO ( ) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (0) = En el caso de los gastos asociados a la compra, la transacción impactará únicamente en el Activo: ACTIVO ( ) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (0) = El pago de los gastos de transporte, aduanas y seguros constituyen una salida de Caja y Bancos por un importe total de euros. Los euros de gastos de transporte, aduanas y seguros, son considerados como mayor valor de los climatizadores, dado que forman parte del coste de adquisición. La normativa contable requiere que al adquirir un Activo (en el caso de Climanat S.A. los climatizadores que la empresa compra y venderá), su coste de adquisición incorpore el precio de compra de dicho Activo, más 9

10 todos los demás gastos y contraprestaciones relacionadas directamente con el Activo y que son necesarias para la puesta de éste en condiciones operativas. De este modo, el coste total unitario de cada máquina será el resultado de sumar los euros del precio unitario de compra ( euros/70 climatizadores) más los 100 euros (7.000 euros/70 climatizadores) correspondientes a los gastos unitarios de transporte, aduanas y seguros; es decir, un total de euros por climatizador. Elaborando las cuentas en T COMENTARIOS FINALES: A la hora de contabilizar las Existencias nos conviene tener en cuenta la diferencia que existe entre precio de compra y coste de adquisición. El precio de compra es el importe a pagar al proveedor según factura y el coste de adquisición es el precio de compra de las existencias por el número de unidades compradas, más todos los gastos inherentes a dicha compra, como transporte, seguros, etc. En el caso de Climanat, S.A. será el precio de compra de todos los climatizadores más los gastos adicionales en que debamos incurrir con el fin de poderlos tener en el almacén listos para ser comercializados. 7. VENTA DE EXISTENCIAS AL CONTADO A principios de año Climanat S.A. inicia su actividad comercial vendiendo al contado 60 climatizadores a una cadena de hoteles a un precio de euros cada uno. Camila y Héctor están muy satisfechos de haber podido firmar un contrato con una cadena de alto reconocimiento y que puede significar ventas importantes en el futuro. Dicha venta supone el primer ingreso de la empresa como consecuencia de su actividad comercial. Este ingreso se cobra en el mismo momento de la venta, es decir, al contado. Así, reflejamos una entrada en Caja y Bancos por valor de euros mediante una anotación en la izquierda o Debe de su correspondiente cuenta en T. Por otra parte, reflejamos que se han vendido y entregado las máquinas a nuestros clientes, registrando una salida de Existencias por un importe de euros, mediante una anotación en la derecha o Haber de su cuenta en T. Recordemos que este importe corresponde al valor de los climatizadores a coste de adquisición (1.100 euros por unidad x 60 unidades). Sin embargo, si sólo realizamos estas anotaciones no se está cumpliendo el Principio de Partida Doble, ya que la entrada de euros es diferente a la salida de euros. Qué ocurre? 10

11 La respuesta es sencilla: no hemos tenido en cuenta la diferencia entre el coste de adquisición y el precio de venta; es decir, nos hemos olvidado del beneficio que en este caso la empresa ha obtenido, con lo que volveremos a rehacer el registro de los asientos de la siguiente manera: 1.- Bien llevando directamente ese beneficio de euros ( = ) a una cuenta de Patrimonio Neto que refleje el incremento experimentado en el patrimonio de la empresa, como consecuencia de dicho beneficio; 2.- O llevándolo indirectamente a través de los dos componentes que han generado ese resultado de euros, es decir, a una cuenta de ingresos y a otra de gastos. En Climanat, S.A. se ha optado por hacer dicho registro como se señala en la opción 2. Por tanto, por un lado se registran euros en una cuenta de ingresos llamada Ventas y, por otro lado, se registran euros en una cuenta de gastos llamada Coste de la Mercancía Vendida (CMV). Así se cumple con la dichosa Partida Doble y nos quedamos tranquilos. La cuenta de Ventas y la cuenta de CMV son cuentas de Ingresos y Gastos, que como veremos más adelante, van a formar parte del Estado Financiero conocido como la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, ya que por diferencia entre unos y otros se determinará el resultado del periodo. Vamos a contabilizar la transacción aplicando la ecuación fundamental contable: ACTIVO ( ) + GASTOS (66.000) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS ( ) = Procedamos a elaborar las cuentas en T Recordemos que: - Las cuentas de Activo reflejan sus aumentos por el Debe o lado izquierdo de la cuenta en T y las disminuciones por el Haber o lado derecho de la cuenta en T. - Las cuentas de gastos aumentan por el Debe o lado izquierdo de la cuenta en T, mientras que las cuentas de ingresos aumentan por el Haber o lado derecho de la cuenta en T. 11

12 COMENTARIOS FINALES: Tal y como vimos en la transacción 6, el coste total unitario de cada máquina es el resultado de sumar los euros, el precio unitario de compra ( euros/70 climatizadores), más los 100 euros (7.000 euros/70 climatizadores) correspondientes a los gastos unitarios de transporte, aduanas y seguros, es decir, un total de euros por climatizador. Los climatizadores se han vendido por euros por unidad, de manera que el beneficio bruto obtenido por Climanat S.A. es de 900 euros por unidad. Al haber vendido 60 unidades, el beneficio bruto total es de euros, que coincide con los cálculos de nuestra ecuación contable. 8. COMPRA DE EXISTENCIAS A CRÉDITO Camila y Héctor consideran que para hacer frente al siguiente pedido deben adquirir más climatizadores. El día 1 de febrero acuerdan con su proveedor comprar 50 climatizadores a euros cada uno, debiendo pagarlos el día 1 de mayo. Los gastos de transporte, aduanas y seguros ascienden a euros, que se pagan al contado a la compañía de transporte. Al igual que hicimos en la transacción 6, vamos a contabilizar la transacción en 2 partes. En este caso, aplicando la ecuación fundamental contable, Qué masas patrimoniales se verían afectadas en primer lugar por la compra al proveedor? - Activo - Gastos - Pasivo exigible - Patrimonio neto - Ingresos Efectivamente, la transacción impacta en este caso tanto en el Activo como en el Pasivo. ACTIVO ( ) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (50.000) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (0) = Sigamos adelante con la transacción: Qué masas patrimoniales se verían afectadas por el pago de los gastos asociados a la compra? - Activo - Gastos - Pasivo exigible - Patrimonio neto - Ingresos Efectivamente, el pago de los gastos al contado, sólo tendría impacto en el Activo: ACTIVO ( ) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (0) = Recordamos que los gastos asociados a la compra de los Activos, se incorporan como un mayor coste de adquisición del Activo, porque se consideran necesarios para que el Activo esté operativo y en condiciones de uso. Camila y Héctor realizan una primera anotación en la izquierda o Debe de la T de la cuenta de Existencias de Maquinaria, por la entrada al coste total de los nuevos climatizadores, es decir, por euros: 12

13 (50 climatizadores x euros c/u) + (5.000 euros) = euros Asimismo, anotan en la derecha o Haber de la cuenta en T de Caja y Bancos una salida de euros por la totalidad de los gastos inherentes a la adquisición que ha pagado al contado, y en el Pasivo reconocen una deuda de euros a pagar al proveedor el 1 de mayo mediante una anotación en la derecha o Haber de su correspondiente cuenta en T. Elaborando las cuentas en T: Recuerde que las cuentas de Pasivo reflejan sus aumentos por el Haber o lado derecho de la cuenta en T. COMENTARIOS FINALES: La deuda con el proveedor se anota en el Pasivo, como parte del Pasivo Exigible, hasta cuando se cumpla el plazo y la compañía realice el pago. En ese momento se anotará una salida de Caja y Bancos por el importe de la deuda y una cancelación de la deuda con dicho Proveedor, de modo que la cuenta Proveedores, reflejaría la disminución mediante un apunte en el debe o lado izquierdo de la cuenta. 9. VENTA DE EXISTENCIAS A CRÉDITO Un amigo de la familia, Juan, del que se sabe su solvencia, les compra 30 climatizadores. Sin embargo, no tiene en ese momento el dinero necesario, así que acuerdan concederle plazo para pagar hasta el 1 de junio a un precio de venta de euros por máquina, con lo cual el importe de la venta asciende a euros. Escoja la cuenta o cuentas en donde piensa que debe anotar el registro. Caja y Bancos. Material de Oficina. Gastos Anticipados. Existencias de Maquinaria. Clientes. Ventas. Capital. 13

14 Préstamo. Impuestos por Pagar. Proveedores. Gastos de Constitución. Coste de la Mercancía Vendida (CMV). Sueldos y Salarios. Gastos de Alquiler. Acreedores No Comerciales. Existencias de Material de Mantenimiento. Gastos de Primer Establecimiento. Gastos Financieros. Las cuentas que debió escoger son: Existencias de Maquinaria. Clientes. Coste de la Mercancía Vendida. Ventas. Éstas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T... Camila y Héctor abren una nueva cuenta de Activo a la que denominan Clientes, donde apuntan el derecho de cobro que tiene la empresa contra el cliente, y que al igual que otros bienes que tiene reflejados en el Activo, siguen suponiendo una inversión para ésta. De esta forma se refleja la deuda, por euros, que el cliente, Juan, tiene ahora con Climanat S.A. por la mercancía que se le ha entregado y aún no ha pagado. Por otro lado debe proceder al reconocimiento de los ingresos por la venta realizada con independencia de cómo y cuándo cobremos, ya que la transacción mercantil sí se ha producido y, por lo tanto, realizado el resultado. Así, anota una entrada por valor de euros en el haber o lado derecho de la cuenta Ventas, que como cuenta de ingresos formará parte de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Al igual que en la venta al contado que efectuamos en la transacción 7, debemos reflejar lo que han costado los climatizadores que salen de nuestra cuenta de Existencias de Maquinaria, y que como gasto llevamos a la Cuenta de Resultados a través del CMV: euros = 30 climatizadores x euros. Por lo tanto, apuntaremos la disminución en el Haber o lado derecho 14

15 de la cuenta de Existencias de Maquinaria del Activo y el aumento en la cuenta de CMV (Coste de la Mercancía Vendida) un gasto que formará parte de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Aplicando la ecuación fundamental contable: ACTIVO ( ) + GASTOS (33.000) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (60.000) = Al igual que en la transacción 7, la diferencia entre la cuenta de ingresos ( euros) y la cuenta de gastos ( euros), determinará el resultado de la operación, que en este caso es un beneficio o ganancia de euros. Este importe cuadra con el cálculo de los datos unitarios, es decir, 30 climatizadores por 900 euros por unidad, igual a la diferencia entre su precio de venta por unidad (2.000 euros) y su coste unitario (1.100 euros). COMENTARIOS FINALES: Como vemos, el hecho de que la venta sea a crédito o al contado no afecta al cálculo y contabilización del resultado, que efectuamos igual que en la transacción 7. La venta en ambos casos ha sido realizada y, por lo tanto, también el resultado, que, como en este caso, en vez de estar materializado en efectivo lo está en facturas de clientes a cobrar. Y así lo reconocemos de acuerdo con los principios contables establecidos que tratan de calcular un resultado por diferencia entre ingresos y gastos, no por diferencia entre cobros y pagos. También hemos hecho lo mismo cuando se compró a crédito a nuestros proveedores! Alguien se cuestionó si las existencias eran nuestras y podíamos disponer de ellas sin haberlas pagado todavía? En contabilidad, también hay que estar a las duras y a las maduras. 10. COMPRA DE EXISTENCIAS PARTE AL CONTADO Y PARTE A CRÉDITO Camila y Héctor están muy contentos con el éxito de su negocio. Viendo que su stock de climatizadores disminuye considerablemente, hacen un nuevo pedido por 40 más, acordando con su proveedor el mismo precio de euros la unidad, pagando euros al contado y debiendo pagar el resto el día 1 de septiembre. Los gastos de transporte, aduanas y seguros ascienden a euros, que se pagan al contado a la compañía de transporte. Como en ocasiones anteriores, dividiremos la contabilización de la transacción: a) Se piden climatizadores por euros, pagando al contado y quedando pendientes de pago al proveedor los restantes euros. Haga el registro correspondiente sin considerar los gastos de aduanas, transporte y seguros que se anotarán más adelante. Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro de la compra Caja y Bancos Mobiliario. Material de Oficina. Gastos Anticipados. Existencias de Maquinaria. Clientes. Ordenadores. Ventas. Capital. Préstamo. 15

16 Impuestos por Pagar. Proveedores. Gastos de Constitución. Coste de la Mercancía Vendida (CMV). Sueldos y Salarios. Gastos de Alquiler. Acreedores No Comerciales. Existencias de Material de Mantenimiento. Gastos de Primer Establecimiento. Gastos Financieros. Las cuentas que debió escoger son: Caja y Bancos. Existencias de Maquinaria. Proveedores. Éstas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T... Camila y Héctor realizan una primera anotación en la izquierda o debe de la cuenta en T de Existencias de Maquinaria por el coste total de los nuevos climatizadores, es decir, euros, ya que la cuenta debe reflejar el aumento por la nueva compra. Seguidamente hace la anotación en la derecha o Haber de la T de la cuenta de Caja y Bancos de euros, correspondiente al importe que se paga en efectivo, contabilizando la disminución que experimenta la cuenta por el pago. A su vez, en el Pasivo reconocen una deuda de euros a pagar al Proveedor el 1 de septiembre, mediante una anotación en la derecha o Haber de la T correspondiente a la cuenta de Proveedores. 16

17 Aplicando la ecuación fundamental contable: ACTIVO ( ) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE ( ) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (0) = La transacción origina un aumento del activo en porque el incremento de las Existencias, se compensa parcialmente por la disminución en Caja y Bancos, que se refleja igualmente en el pasivo exigible con el aumento en que experimentan en Proveedores. COMENTARIOS FINALES: La deuda con el proveedor debe anotarse en el Pasivo hasta que la compañía haga el pago correspondiente cuando se cumpla el plazo. En ese momento se anotará una salida de Caja y Bancos por el importe de la deuda y una cancelación de la deuda con dicho proveedor. b) Ahora registre el pago de euros al contado a la compañía de transporte en concepto de gastos de transporte, aduanas y seguros. Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro: Caja y Bancos. Mobiliario. Material de Oficina. Gastos Anticipados. Existencias de Maquinaria. Clientes. Ordenadores. Ventas. Capital. Préstamo. Impuestos por pagar. Proveedores. Gastos de Constitución. Coste de la Mercancía Vendida (CMV). Sueldos y Salarios. Gastos de Alquiler. Acreedores No Comerciales. Existencias de Material de Mantenimiento. Gastos de Primer Establecimiento. Gastos Financieros. Las cuentas que debió escoger son: Caja y Bancos. Existencias de Maquinaria. 17

18 Éstas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T... Camila y Héctor realizan una anotación en la izquierda o Debe de la T de la cuenta de Existencias de Maquinaria por los euros de gastos de transporte, seguros y aduanas, que unidos a los euros previamente registrados por la adquisición de los 40 climatizadores suponen un incremento de Existencias de Maquinaria por valor de euros. Asimismo se hace la anotación de euros en la derecha o Haber de la cuenta en T de Caja y Bancos por los ya mencionados gastos de transporte, seguros y aduanas. Es decir, la transacción supone una salida total de euros ( ) por la totalidad de los pagos inherentes a la adquisición de los 40 climatizadores. ACTIVO ( ) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (0) = La segunda parte de la transacción sólo tendrá impacto en el Activo con impacto nulo ya que el aumento de las existencias se compensa con la disminución de Caja y Bancos. 11. VENTA DE EXISTENCIAS PARTE AL CONTADO Y PARTE A CRÉDITO Juan compra otros 50 climatizadores a Climanat, S.A. Sin embargo, al igual que en la transacción n.º 9, no dispone en ese momento del dinero necesario para afrontar la compra en efectivo y por ello paga la mitad al contado y la otra mitad acuerda pagarla el 1 de septiembre. El importe de la venta es de euros, ya que compra cada unidad a euros. Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro: Caja y Bancos. Mobiliario. Material de Oficina. Gastos Anticipados. Existencias de Maquinaria. Clientes. Ordenadores. 18

19 Ventas. Capital. Préstamo. Impuestos por Pagar. Proveedores. Gastos de Constitución. Coste de la Mercancía Vendida (CMV). Sueldos y Salarios. Gastos de Alquiler. Acreedores No Comerciales. Existencias de Material de Mantenimiento. Gastos de Primer Establecimiento. Gastos Financieros. Las cuentas que debió escoger son: Caja y Bancos. Existencias de Maquinaria. Clientes. CMV. Ventas. Éstas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T... 19

20 Héctor registra en el lado izquierdo o Debe de la T de la cuenta de Caja y Bancos, el ingreso de euros. Asimismo, anota los euros pendientes de cobro en la cuenta Clientes del Activo, también en el Debe, reflejando el derecho de cobro que tiene la sociedad sobre Juan. Como la transacción mercantil ya se ha producido, con independencia de cuándo cobremos, debemos reconocer los ingresos por la venta realizada acreditando (apuntando en el Haber) euros en la T de la cuenta de Ventas, cuenta de ingresos que formará parte de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Por otra parte, debemos reflejar el gasto que supone la salida de los climatizadores que nos costaron euros (50 climatizadores x euros/climatizador), descontándolos mediante abono (apunte en el Haber) en la cuenta de Existencias de Maquinaria, y cargándolos (apunte en el Debe) a través de nuestra cuenta de gastos CMV (Coste de la Mercancía Vendida) que formará también parte de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias o Cuenta de Resultados. Aplicando la ecuación fundamental contable: ACTIVO ( ) + GASTOS (55.000) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS ( ) = Al igual que en las ventas realizadas anteriormente, la diferencia entre la cuenta de ingresos ( euros) y la cuenta de gastos ( euros), determinará el resultado de la operación, que en este caso es un beneficio o ganancia de euros. Este importe cuadra con el cálculo de los datos unitarios, es decir, 50 climatizadores por 900 euros por unidad, igual a la diferencia entre su precio de venta por unidad (2.000 euros) y por su coste unitario (1.100 euros). COMENTARIOS FINALES: No lo olvidemos! siempre que realicemos una venta generaremos un ingreso que se refleja a precio de venta en la cuenta de ingresos por ventas e incurriremos en un gasto que se refleja a precio de coste en la cuenta de CMV. 12. COMPRA DE MATERIALES PARA EL SERVICIO DE MANTENIMIENTO Y DESCUENTO POR PRONTO PAGO Para el servicio de mantenimiento es necesario comprar algunas piezas y material auxiliar que se adquiere al proveedor alemán por un importe de euros, de los cuales se pagan al contado euros y se dejan a deber los 500 euros restantes, ya que el proveedor concede un descuento de 100 euros por pronto pago. Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro: Caja y Bancos. Mobiliario. Material de Oficina. Gastos Anticipados. Descuentos sobre compras por pronto pago. Existencias de Maquinaria. Clientes. Ordenadores. Ventas. Capital. Préstamo. Impuestos por Pagar. 20

21 Proveedores. Gastos de Constitución. Coste de la Mercancía Vendida (CMV). Sueldos y Salarios. Gastos de Alquiler. Acreedores No Comerciales. Existencias de Material de Mantenimiento. Gastos Financieros. Las cuentas que debió escoger son: Caja y Bancos. Existencias de Material de Mantenimiento. Proveedores. Éstas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T... Para registrar esta transacción, hacemos una anotación por un importe de euros en el Debe de la nueva cuenta en T de inventario que pertenece al Activo, y que denominaremos Existencias de Material de Mantenimiento, reflejando la inversión que estamos haciendo en dichos materiales. Acreditamos además euros en la cuenta de Caja y Bancos del Activo, que disminuye por el Haber por el pago realizado. Y reconocemos la deuda con nuestro proveedor de los restantes 500 euros, abonando o adeudando en la T de la cuenta de proveedores, que pertenece al Pasivo Exigible. El descuento por pronto pago que aplica el proveedor alemán, al estar incluido en la factura y conocerse en el momento de realizar la compra de los materiales, se registra contablemente como un menor coste de adquisición de dichos materiales. Todos los descuentos y rebajas, de cualquier naturaleza o tipo, incluidos en factura, tendrán este tratamiento contable. 21

22 Aplicando la ecuación fundamental contable: ACTIVO ( ) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (+500) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (0) = La transacción origina un aumento total del Activo en 500 euros porque el incremento de las Existencias de Material de Mantenimiento, se compensa parcialmente por la disminución en Caja y Bancos, que se refleja igualmente en el Pasivo Exigible con el aumento en 500 registrado en Proveedores. COMENTARIOS FINALES: Anotamos esta adquisición en una cuenta especial que denominamos Existencias de Material de Mantenimiento para hacer notar la diferencia entre el Inventario o Stock de este tipo de material y el de Existencias de Maquinaria. Esta última cuenta contiene el registro de unidades de producto a vender que constituye la actividad principal de la empresa, en nuestro caso, los climatizadores que Climanat S.A. comercializa. De este modo, cuentas distintas nos permiten controlar elementos patrimoniales distintos. 13. PAGO DE LA DEUDA A LOS PROVEEDORES Llegado el 1 de mayo, Camila y Héctor pagan lo que adeudaban a los proveedores, por la compra a crédito realizada el 1 de febrero (transacción 8). El total de la deuda a pagar es de euros. Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro: Caja y Bancos. Mobiliario. Material de Oficina. Gastos Anticipados. Existencias de Maquinaria. Clientes. Ordenadores. Ventas. Capital. Préstamo. Impuestos por Pagar. Proveedores. Gastos de Constitución. Coste de la Mercancía Vendida (CMV). Sueldos y Salarios. Gastos de Alquiler. Acreedores No Comerciales. Existencias de Material de Mantenimiento. Gastos de Primer Establecimiento. Gastos Financieros. Las cuentas que debió escoger son: Caja y Bancos. Proveedores. 22

23 Éstas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T... El pago implica una salida de la cuenta de Caja y Bancos del Activo por valor de euros, lo que anotamos en la T correspondiente, en el Haber o lado derecho de la cuenta. Por otra parte, como podemos dar por cancelada la deuda de estos euros, debemos reflejar la disminución en la cuenta de proveedores del Pasivo Exigible, haciendo la anotación correspondiente en el Debe o lado izquierdo de la T. Aplicando la ecuación fundamental contable: ACTIVO ( ) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE ( ) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (0) = La transacción origina una disminución en tanto del Activo como del Pasivo Exigible. 14. COBRO A LOS CLIENTES Llegado el 1 de junio, Juan paga a Camila y Héctor por la venta a crédito que Climanat S. A. le realizó (transacción 9). El total del derecho de cobro que Climanat S.A. tenía ascendía a euros. Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro. Caja y Bancos. Mobiliario. Material de Oficina. Gastos Anticipados. Existencias de Maquinaria. Clientes. Ordenadores. Ventas. 23

24 Capital. Préstamo. Impuestos por Pagar. Proveedores. Gastos de Constitución. Coste de la Mercancía Vendida (CMV). Sueldos y Salarios. Gastos de Alquiler. Acreedores No Comerciales. Existencias de Material de Mantenimiento. Gastos de Primer Establecimiento. Gastos Financieros. Las cuentas que debió escoger son: Caja y Bancos. Clientes. Éstas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T... El cobro implica una entrada en la cuenta de Caja y Bancos del Activo por valor de euros, lo que anotamos en el Debe o lado izquierdo de la cuenta en T correspondiente. Por otra parte, como podemos dar por cancelado el derecho de cobro contra Juan por los euros, debemos reflejar la disminución en la cuenta de Clientes del Activo, haciendo la anotación correspondiente en el Haber o lado derecho de la cuenta en T. Aplicando la ecuación fundamental contable: ACTIVO ( ) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (0) =

25 La transacción sólo afecta al Activo de Climanat S.A. que en términos cuantitativos no se ve impactado ya que el incremento de Caja y Bancos en euros se compensa con la disminución de Clientes por el mismo importe. 15. GASTO DE ALQUILERES Como bien recordamos, el día 2 de enero, Camila y Héctor firmaron un contrato de alquiler de las oficinas y el almacén por 6 meses, que supuso un pago adelantado de euros correspondientes al alquiler del primer trimestre de este año (transacción nº 4). 15 a) Asimismo, el 1 de abril, se procede a realizar el pago anticipado del alquiler correspondiente al segundo trimestre por un total de euros. Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro: Caja y Bancos. Mobiliario. Material de Oficina. Gastos Anticipados. Existencias de Maquinaria. Clientes. Ordenadores. Ventas. Capital. Préstamo. Impuestos por Pagar. Proveedores. Gastos de Constitución. Coste de la Mercancía Vendida (CMV). Sueldos y Salarios. Gastos de Alquiler. Acreedores No Comerciales. Existencias de Material de Mantenimiento. Gastos de Primer Establecimiento. Gastos Financieros. Las cuentas que debió escoger son: Caja y Bancos. Gastos Anticipados. 25

26 Éstas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T... Debemos registrar el pago anticipado del alquiler del segundo trimestre, adeudando euros en la T de la cuenta de Gastos Anticipados del Activo y acreditando una salida de Caja y Bancos también en el Activo, por la misma cantidad. Aplicando la ecuación fundamental contable: ACTIVO ( ) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (0) = La transacción sólo afecta al Activo de Climanat S.A. que en términos cuantitativos no se ve impactado ya que el incremento de Gastos Anticipados en euros se compensa con la disminución de Caja y Bancos por el mismo importe. COMENTARIOS FINALES: Al igual que en la transacción n.º 4, nos encontramos con el proceso conocido como periodificación contable, es decir, aquellas anotaciones contables dirigidas a ajustar los ingresos y gastos contabilizados por la empresa en el ejercicio que se cierra, y que no deben formar parte de la cuenta de Pérdidas y Ganancias de dicho ejercicio. 15 b) Llegado el final del semestre, a 30 de junio, se registrará el Gasto de Alquiler por el total de dicho periodo. Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro: Caja y Bancos. Mobiliario. 26

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